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[资料] 产能指标交易核算

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发表于 2022-5-16 12:54:46 | 显示全部楼层 |阅读模式
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产能指标交易核算
一、背景
随着我国经济由高速增长转变为中高速增长,原来被高速度所掩盖的一些结构性矛盾逐渐暴露出来,其根本原因在于供给体系的创新能力无法适应消费需求变化,生产能力闲置和过剩并存,出现结构性的有效供给不足,为此,国家大力推进供给侧改革,头一条就是去产能,产能指标交易则应运而生。而如何对产能指标交易进行规范的核算就成为了企业财务人员面临的一个问题。本文拟汇总相关资料,供产能交易指标核算业务参考。
二、产能指标初始计量
(一)企业通过政府行政许可获得的相关产能指标,不符合无形资产确认条件,不进行会计确认(详见下文分析)。
(二)企业通过市场化交易购入的产能指标应作为无形资产核算。
《企业会计准则第6 号——无形资产》第三条规定:“无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准:(一)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;(二)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。”该准则第四条规定:“无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。”
市场化交易的产能指标,符合无形资产可辨认标准,且是购买方生产经营的必备条件,在相关项目预计未来能够盈利的情况下,可以认为其相关未来经济利益很可能流入企业;另外,购买的产能指标有明确的转让价格,因而成本能够可靠确定。综上,企业通过市场化交易购入的产能指标满足确认为无形资产的条件。
参考资料:
1.《中审众环研究·实务案例卷(2020)》:问题1-2-22(山西省煤焦企业产能容量指标的列报)
2.云煤能源(600792)2021年年报(中审众环会计师事务所审计)及《南煤业能源股份有限公司关于购买昆明焦化制气有限公司焦化产能指标暨关联交易的公告》(公告编号:2021-026,2021年3月):云煤能源购买昆焦制气 130 万吨/年焦化产能指标,交易价格价值为 4,674 万元,作为无形资产核算
3.沙钢股份(002075)2022年一季度报告,购买的炼铁产能指标作为无形资产核算(公告编号:临2022-021)
三、产能指标后续计量
1.作为无形资产核算的产能指标才涉及后续计量问题。
2.根据《企业会计准则第6 号——无形资产》第十七条规定“使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。”即,无形资产的摊销年限应当是其使用寿命,即预计受益年限。尽管《企业会计准则第6 号——无形资产》承认“使用寿命不确定的无形资产”的存在,但在实务中认定一项无形资产的“使用寿命不确定”,需要非常谨慎。
参考资料:
(1)《中审众环研究·实务案例卷(2020)》:问题1-2-22(山西省煤焦企业产能容量指标的列报)
(2)新集能源(601918)2021年年报,作为无形资产核算的煤炭产能指标按照产量法摊销
(3)三钢闽光(002110)2019年年报,购买的钢铁产能指标作为无形资产核算,预计使用寿命10年(参考能为公司带来经济利益的期限确定使用寿命)
四、产能指标出售
(一)通过外购取得且作为无形资产核算的产能指标出售
根据《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号)要求,企业处置无形资产而产生的处置利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报。
(二)通过政府行政许可获得且未作为无形资产核算的产能指标出售
该指标转让相当于处置一项账面价值为零的无形资产。根据新收入准则应用指南:“企业处置固定资产、无形资产等,在确定处置时点以及计量处置损益时,按照本准则的有关规定进行处理”。应按照该原则确认资产处置损益。该项资产处置损益应在将产能指标交付给受让方并获得主管部门确认时一次性确认(尚未收到的款项确认为其他应收款),不应根据收款进度分段确认。
2.证监会意见
《2018 年上市公司年报会计监管报告》:个别上市公司按照“三去一降一补”政策关闭退出部分矿井或其他落后产能,并将减量的产能指标进行公开交易,取得的价款作为当期收入。对于此类交易,上市公司应根据交易实质进行会计处理:如果认为交易实质类似于公司转让其无形资产,相关收益应列报为资产处置收益;如果认为是源于政府的特定政策而从事该置换交易并获取补贴的,相关收益应列报为其他收益。
3.上市公司处理
通过查询上市公司年报,发现了两种列报方式,分别是营业外收入和资产处置收益,具体如下:
(1)冀东水泥(000401)2021年年报(信永中和会计师事务所审计):转让熟料产能指标收益27,774万元在营业外收入列报
(2)大有能源(600403)2020年报(希格玛会计师事务所审计):出售煤矿产能置换指标收益4,619万元在营业外收入列报
(3)安阳钢铁(600569)2021年年报(立信会计师事务所审计):公司出售6万吨生铁产能置换指标收益2,842万元在营业外收入列报
(4)新集能源(601918)2019年年报(天职国际会计师事务所审计):公司转让产能指标收益86,440万元在资产处置收益列报
(5)天山股份(000877)2020年报(天职国际会计师事务所审计):公司产能指标转让收益在资产处置收益列报
五、其他问题
(一)产能指标交易对价是否属于政府补助?
为了加快地炼产业转型省级,山东省省委及省政府决策部署推动全省500万吨及以下地炼企业产能整合转移,制定了《关于推动全省地炼企业产能整合转移实现高质量发展的工作方案》(鲁政办字(2019)144号),明确了指标交易的价格和支付方式:地炼企业获得进口原油使用资质、经国家核定的产能,基准交易价格每吨确定为800元,进口原油使用资质指标每吨50元;地炼企业未获得进口原油使用资质、产能未经过国家核定的,在基准交易价格基础上下调10%。2019年签订整合转移协议的,在基准价基础上上浮10%,2020年按基准价执行,2021年及以后每年下调10%。交易资金在企业炼油装置停产前3个月支付20%,停产后1个月内再支付30%,拆除炼油装置后1个月内再支付40%,完成验收后1个月内支付剩余的10%。同时,指标交易资金严格按照《地炼企业产能置换资金共管账户设立及管理方案》开立共管账户,将产能退出补偿资金纳入专户封闭管理,统筹做好资金使用方案,包括公司正常运转费用、员工解散补偿费用、银行到期融资资金及利息支付费用等。
对于这种有政府参与的指标交易,应根据业务实质和准则规范进行专业判断,不能仅仅因为政府文件将指标交易资金称之为“补偿资金”,”补偿款”就简单将其认定为政府补助。
(二)指标交易涉税问题
通过外购取得且作为无形资产核算的产能指标出售,属于销售无形资产,一般纳税人之间适用6%增值税税率。
通过政府行政许可获得且未作为无形资产核算的产能指标出售,税法上也应视作销售无形资产,一般纳税人之间适用6%增值税税率。
参考资料:
1.安阳钢铁(600569)2021年年报(立信会计师事务所审计)及《安阳钢铁股份有限公司关于转让产能指标的公告》(编号:2021-057,2021年10月):6万吨生铁产能指标转让含税价格3,012万元,计入营业外收入2,842万元。
2.大有能源(600403)2020年报(希格玛会计师事务所审计)及《河南大有能源股份有限公司关于产能置换指标转让暨关联交易的公告》(编号:临2020-012号,2020年4月):杨村煤矿51万吨/年产能置换指标交易价款共计4,896万元,计入营业外收入4619万元。



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发表于 2022-5-24 12:04:17 | 显示全部楼层
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发表于 2022-6-5 14:02:58 | 显示全部楼层
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