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[会计实务] 残保金计入税金及附加还是管理费用

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发表于 2021-9-8 12:59:50 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本文原载于笔者个人公众号“安博士讲财税”
一、残保金计入管理费用还是税金及附加的主要依据
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残疾人保障金应该计入税金及附加还是管理费用相信让很多财务人员感到困惑,印花税等之前在管理费用中核算的税费都已经变更到税金及附加中核算,目前在管理费用核算的税费很少,这更加重了不少财务人员的困惑。虽然列入管理费用还是税金及附加不影响损益,但到底在哪个科目核算更合适还是让人纠结。
(一)残保金与其他税费的共同点

①主要在于两者都是被政府机关强制征收的,具有强制性,而且由税务局直接征收
②专款专用,这一点与城建税和教育费附加等类似。根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》第三章 使用管理 第二十一条 保障金纳入地方一般公共预算统筹安排,主要用于支持残疾人就业和保障残疾人生活。
以上两点可能是支持计入税金及附加的主要原因。
(二)残保金等与其他税费的不同点

①国家税务总局公布的税种包括增值税等17个税种,其中增值税属于价外税不影响损益,不体现在利润表;所得税这一核心税种,单独披露;个税属于职工承担,已经计入成本费用中列示,不属于利润表企业承担的税费;车辆购置税和契税可资本化计入资产成本;除此以外常见的税种,包括城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、地方教育费附加等一般都计入了税金及附加。但残保金,包括常见的防洪基金等不属于国家税务总局列示的税种。
②残保金虽由税务局征收并上缴国库,但属于行政性费用。根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》,第十三条 保障金征收机关征收保障金时,应当向用人单位开具省级财政部门统一印制的票据或税收票证(笔者注:并没有说是出具税收缴款书)。第十五条 保障金由税务机关负责征收的,应积极采取财税库银税收收入电子缴库横向联网方式征缴保障金。第二十五条 单位和个人违反本办法规定,有下列情形之一的,依照《财政违法行为处罚处分条例》和《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》等国家有关规定追究法律责任;涉嫌犯罪的,依法移送司法机关处理。
根据《管理办法》第二十五条的表述,可理解为残保金是行政事业性收费,而不是税收。参考计价费〔1997〕2450号:为加强依法征税的行政事业性收费单位的税收征收管理,堵塞税收漏洞,维护正常的经济秩序,根据《中共中央、国务院关于治理向企业乱收费、乱罚款和各种摊派等问题的决定》(中发〔1997〕14号)中,关于依法征税的行政事业性收费必须使用税务部门统一印制的发票的规定,以及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定,现就依法征税的行政事业性收费有关发票管理使用问题通知如下。
可见残保金的票据和规范文件与其他税费还是不同的,以上可能是将残保金列报为管理费用的主要依据。



国家税务总局网站公布的各大税种
来源于国家税务总局
二、上市公司的披露情况
残保金金额相对较小,上市公司报表附注的披露基于重要性的考虑可能会与其他费用合并列报,也就是说残保金不一定会单独列报。根据笔者的调研样本的结果,目前在管理费用列报的占多数,也有原来在税金及附加列报后来改在管理费用列报。
(一)三聚环保2020年附注
注:2020年年报披露计入管理费用,但无同期对比数,应该是上期计入了税金及附加,但税金及附加未单独披露残保金。
(二)久其软件2020年附注
注:与三聚环保类似,以前计入税金及附加,之后改到在管理费用中披露。
(三)旭升股份2020年报表附注:
注:两期都计入了管理费用。
根据笔者选取的上市公司样本,主流的观点是将残保金核算和披露在管理费用项下。

发表于 2021-9-9 10:26:26 | 显示全部楼层
计入管理费用
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