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[讨论] 审计底稿探讨

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发表于 2021-6-14 14:02:38 | 显示全部楼层 |阅读模式
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作为一个入行三年的审计人,执业过程中慢慢体会到了审计底稿的重要性。本帖主要谈谈个人对审计底稿的看法,顺便附上自己编的走访底稿和学习思维导图,欢迎指正。

根据1131号审计工作底稿准则的规定,审计底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。底稿的主要作用是为审计人员作出总体结论提供证据,并且证明审计人员如何计划、执行了审计工作。审计底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解:
(一)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;
(二)实施审计程序的结果和获取的审计证据;
(三)审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时作出的重大职业判断。

通俗来讲,审计底稿至少得让项目经理、合伙人、风控老师看得懂一个项目/科目的风险评估过程和风险点在哪?针对这些风险你如何设计应对措施?实施效果如何,期间获取了哪些资料来佐证?最终得出怎样的审计结论,以及如何得出的?
例如,某家企业年收入1亿,成本0.8亿,存货余额4个亿,相当于储备了整整5年的货,远高于同行业平均的备货量。由此对存货的真实性、合理性产生了一系列的疑问:
①这4个亿的存货余额是不是真实存在的;
②如果存在,那这些存货是不是属于企业自己的,有没有可能是审计人员进场前临时借来一段时间,等撤场之后再还回去,或者大多数已经损毁了;
③即使都正常、真实的存在,那企业为什么要备这么的货,都是跟谁买的,他们家资金这么充裕吗......
接下来,就要针对这些问题一项一项地设计审计程序,比如如何更严谨地进行存货盘点并记录盘点过程,是否考虑对供应商进行实地走访,是否单独访谈管理层、采购经理、采购员、库管员等所有相关人员,是否考虑突击获取入库单或门卫记录......只有项目组把这些内容完整体现在审计底稿中,才能风控老师、外部监管人员了解到项目组有没有以职业怀疑的态度勤勉尽责,从而尽可能降低项目组的风险。

但从个人的经历来看,很多审计人员只是拿来所里的空白底稿模板盲目地填数,而所里的底稿模板只是个通用模板,对各个行业、具体问题不具有针对性,这就导致了一个所里不同项目的审计底稿大同小异。有些底稿模板外的程序没有做,有些做过的程序也没有清楚体现在底稿汇总,现场负责人都看不懂具体怎么做的,更何况风控老师和外部监管方。

另外,附上近期编的走访程序底稿和学习思维导图,各位有没有优秀的底稿案例可以分享,一起讨论讨论。

访谈记录模板(z).xlsx

16.5 KB, 下载次数: 1075

空白底稿

实地走访程序.pdf

370.17 KB, 下载次数: 1142

思维导图

评分

2

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发表于 2021-6-17 14:53:31 | 显示全部楼层
时间紧迫,没有引导。项目做的疲于奔命。
发表于 2021-6-17 18:33:25 | 显示全部楼层
底稿只是形式,需要把相关流程都处理好
 楼主| 发表于 2021-6-18 11:07:00 | 显示全部楼层
刘乃兴 发表于 2021-6-17 18:33
底稿只是形式,需要把相关流程都处理好

对,没必要过于扣底稿,毕竟底稿和审计思维、工作流程都是相辅相成的。如果没有审计思维,底稿刷的再好看也都是形式;但如果成熟的思维没有在底稿里充分体现,那对于整个项目的来说也是不够的,风控人员、下年审计人员都看不到我们的思路。
发表于 2021-6-18 14:59:55 | 显示全部楼层
知易行难,楼主说的很有道理,但实际执行起来很难。没有通用的模板,质控老师对底稿的要求反而各异,难度更大。
 楼主| 发表于 2021-6-19 14:20:40 | 显示全部楼层
guipingxuye 发表于 2021-6-18 14:59
知易行难,楼主说的很有道理,但实际执行起来很难。没有通用的模板,质控老师对底稿的要求反而各异,难度更 ...

确实如此,过渡到完全不用模板不太现实,唯有一点点做起,在可行的前提下,带动自己的项目组成员练思维、练底稿。
发表于 2021-6-20 09:58:11 | 显示全部楼层
一个项目怎样确定时间,如果正常10天才能完成的项目,只给2天时间,这个时候你是否还能这样从容的搞底稿。可能大所和小所得区别之一在这里。
 楼主| 发表于 2021-6-20 11:23:53 | 显示全部楼层
kuaijiborden 发表于 2021-6-20 09:58
一个项目怎样确定时间,如果正常10天才能完成的项目,只给2天时间,这个时候你是否还能这样从容的搞底稿。 ...

确实,理论和实务确实存在差距,尤其是非证券项目,审计资源往往严重不足。作为项目负责人,一方面,应当尽可能争取审计资源,另一方面,可以把控项目风险,抓大放小。
通常情况下,进场前合伙人会依据其工作理念、风险判断结果等给项目组定个时间,但是合伙人对项目的了解是从大局出发的,了解不够全面,如果项目组进场后基于实际情况认为审计资源不足,应当和合伙人及时沟通,让合伙人充分了解到项目组的工作难度和高风险点,该加人加人、该加时间加时间。但是,想让合伙人把有限的审计资源向你所在的项目组倾斜,就必须有充分的理由,事后也拿出来足够成果来反馈,否则下次提要求会更难的。当然啦,也可以考虑建议合伙人多去各个项目上走动走动,体会一下项目组的难度。
其次,2天有2天的做法,10天有10天的做法,如果审计资源实在不足,那可以在风险评估阶段多花点功夫,然后指导项目组成员在有限的审计资源中抓大放小,紧抓主要风险点。对于一些低风险或小额的报表项目,该放就放,把节省的时间精力用到货币资金、收入、存货这些高风险风险。提升全套底稿的难度大,但是每个项目做好两三个底稿还是比较可行的。
发表于 2021-7-7 19:05:40 | 显示全部楼层
正儿八斤的实行起来还是有些差异,按照审计提供合理保证即可。
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