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[经验] 对非经常损益的理解

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发表于 2021-5-25 16:21:51 | 显示全部楼层 |阅读模式
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一、非经常性损益的定义
非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系,以及虽与正常经营业务相关,但由于其性质特殊和偶发性,影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。
二、非经常性损益通常包括以下项目
(一)非流动性资产处置损益,包括已计提资产减值准备的冲销部分;
(二)越权审批,或无正式批准文件,或偶发性的税收返还、减免;
(三)计入当期损益的政府补助,但与公司正常经营业务密切相关,符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外;
(四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费;
(五)企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益;  
(六)非货币性资产交换损益;
(七)委托他人投资或管理资产的损益;
(八)因不可抗力因素,如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备;
(九)债务重组损益;
(十)企业重组费用,如安置职工的支出、整合费用等;
(十一)交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益;
(十二)同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益;
(十三)与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益;
(十四)除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外,持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益,以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益;
(十五)单独进行减值测试的应收款项减值准备转回;
(十六)对外委托贷款取得的损益;
(十七)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益;
(十八)根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响;
(十九)受托经营取得的托管费收入;
(二十)除上述各项之外的其他营业外收入和支出;
(二十一)其他符合非经常性损益定义的损益项目。
上述来源:公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益(2008)
三、非经常损益计算所得税费用影响额的解读
非经常性损益的所得税影响数,即非经常性损益项目对合并利润表中“所得税费用”项目(包括当期所得税费用和递延所得税费用,下同)的影响金额,即以下两项目之间的差额:
(1)合并利润表中实际列示的所得税费用金额(包括当期所得税费用和递延所得税费用);
(2)假设不存在非经常性损益项目的情况下,合并利润表中“所得税费用”项目的列报金额。
(注:报告期内如发生同一控制下企业合并的,由于“同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益”整体上构成一项非经常性损益项目,因此与被合并方合并日前利润对应的所得税费用直接作为“同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益”的构成因素纳入考虑,该项非经常性损益项目的“所得税影响数”为零。)
因此,如果确定某个非经常性损益项目既不影响当期所得税费用也不影响递延所得税费用,即不论是否存在该项目都不影响合并利润表所显示的所得税费用,则该项目无所得税影响,在计算非经常性损益的所得税影响数时,应剔除此类项目。
例如:
(1)非纳税调整项时
如,本期公司仅一笔政府补助收入100万,全部计入当期损益,在利润表中体现为100万的其他收益,利润总额100万,25%税率的情况下,所得税费用25万,如果无该笔政府补助,则利润为0,所得税费用为0,非经常损益所得税费用的影响额为25万(=25-0)。
(2)是纳税调整项时
如,本期公司仅一笔投资收益100万,在利润表利润总额为100万,纳税调减100万,25%税率的情况下,所得税费用0万;如果无该笔投资收益,则利润总额为0,所得税费用为0,非经常损益所得税费用的影响额为0万(=0-0)。
四、其他举例
1、单项计提坏账准备的应收账款
(1)计提时,计入信用减值损失,做纳税调增同时计提递延所得税资产(所得税费用),计提当年对利润表中“所得税费用”科目的影响额为0。计提环节属于经常性损益,计算非经时,不予考虑。
(2)转回时,根据规定需要在非经常性损益列报,因转回时,做纳税调整,对当期所得税费用的影响数为0,但涉及递延所得税费用的转回,故对利润表中“所得税费用”科目存在影响。所以在转回年度,计算非经中的所得税费用时,仍需考虑该部分的影响。在利润表中体现为信用减值损失100万,利润总额100万,25%税率的情况下,利润表中当期所得税费用0万,递延所得税费用为25万,所得税费用合计为25万,如果无该笔转回,所得税费用合计为0万元,非经常损益所得税费用的影响额为25万(=25-0)。
注:如果前期减值损失未计提递延所得税资产,转回时,对非经的所得税费用无影响。
2、与资产相关的政府补助
(1)收到当年,不计入损益表,但仍需做纳税调整,同时缴纳当期所得税费用并计提递延所得税费用,收到当年对利润表中“所得税费用”科目的影响额为0。
(2)摊销时,计入损益表,属于非经损益,做纳税调减,对当期所得税费用的影响数为0,但涉及递延所得税费用的转回,故对利润表中“所得税费用”科目的影响额为摊销进利润表部分对应的递延所得税费用。所以在摊销年度,计算非经中的所得税费用时,仍需考虑该部分的影响。在利润表中体现为其他收益(递延收益摊销当期金额)100万,利润总额100万,25%税率的情况下,利润表中当期所得税费用0万,递延所得税费用为25万(摊销的部分对应的递延转回),所得税费用合计为25万,如果无该笔转回,所得税费用合计为0万元,非经常损益所得税费用的影响额为25万(=25-0)。
3、税收滞纳金(永久性的、需做纳税调整的非经常性损益同理)
发生时,计入损益表,根据税法规定不允许税前扣除,做纳税调增,其发生对当期所得税费用影响额为0,因其属于永久性差异,不影响递延所得税费用,合并对利润表中“所得税费用”科目的影响额为0,计算非经中的所得税费用时,应该把该部分剔除。



评分

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发表于 2021-5-27 10:49:43 | 显示全部楼层
感谢分享!
发表于 2021-5-28 17:54:49 | 显示全部楼层
四、1、(1)若单项计提坏账准备时做纳税调增并计提递延所得税费用,则该事项对当期所得税费用无影响,但对递延所得税费用会有影响,所以并非帖中所言计提当年对利润表中“所得税费用”科目的影响额为0。
发表于 2021-5-31 13:02:01 | 显示全部楼层
感谢分享{:biggrin:}
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