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[个人所得税] 先分后税的含义

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发表于 2021-4-12 21:15:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 battle 于 2021-4-12 21:42 编辑

先分后税的含义

记得很久以前有个相声,里面有这样一个对话:甲说,你会英语吗?乙说,英语谁不会啊,英语不就是ABC吗?

如果有人问,你会合伙企业所得税吗?似乎每个人都可以回答,合伙企业所得税不就是“先分后税”吗?那么,除了这句话,关于合伙企业所得税,我们还知道多少,还能读出多少?

简单地讲,先分后税大致有以下四层含义:

第一,什么是分?

先分后税中的分,是划分的意思,不是分配的意思。合伙企业和公司都是营利事业,但对于营利事业所得,两者最大的区别是,公司所得税对营利事业所得先征收一道企业层面的所得税,合伙企业所得税对营利事业所得不征收企业层面所得税。就企业层面征收所得税来说,合伙企业在所得税征收上好象是占了一个便宜,但便宜不是白捡的,税法虽然不对合伙企业营利事业取得的所得征收企业层面的所得税,但要求合伙企业营利事业所得一年一划分,就是要求合伙企业每年纳税年度终了都要计算出合伙企业全部所得是多少,然后划分给各个合伙人,明确各自的所得份额。合伙人每年都要对划分到自己名下的所得份额进行申报缴纳。

第二,分什么?

先分后税的分,只能分所得吗?国内对合伙企业所得税中的分,仅仅理解成对合伙企业一年经营运转最后的结果进行划分,这种理解是片面的,想当然的理解。合伙企业是一种比公司灵活的经济安排,为了满足当事人之间的灵活经济安排,合伙企业所得税设计初衷就是灵活,而这种灵活主要体现在划分上。合伙企业所得税下的划分对象其实是合伙企业每一项业务,如合伙企业有三个折旧资产,合伙人可以第一项资产折旧划分比例是二八比例,每二项资产折旧扣除划分比例是四六,第三项资产折旧扣除划分比例是三七、八二,或者五五、一九等等,总之怎么划分都成,只要不是出于避税目的税法就承认。

第三,怎么分?

合伙企业所得税其实有二类划分,一是经营成果划分,一是债务划分。我们现在理解的划分是指第一种,但即使是第一种划分,也区分计税划分和经济划分。经济划分一般是遵循合伙企业协议进行的,计税划分则受经济划分结果和税法的共同影响,由后二者共同决定。现在推出的车都是双挚的,合伙企业所得税也是双挚的,税法直接规定了合伙企业的税务核算和经济核算。二套核算体系也就意味着二个划分,一是计税划分,一是经济划分。

第四,分的结果是什么?

合伙企业划分有二个结果:一是对合伙企业计税产生影响;二是对合伙人外部计税基础产生影响。

简单总结一下:先分后税中的分,是划分,不是分配,税法要求一年一划分,划分有计税划分与经济划分之分,划分不仅影响合伙人计税,还对外部计税基础产生影响,合伙人外部计税基础要根据当年的划分份额进行调增或调减处理。

文字不多,理解起来会有一定难度。

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