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[企业所得税] 根据监管规则适用指引——会计类第1号中股份支付递延的知识

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发表于 2021-3-17 13:17:52 | 显示全部楼层 |阅读模式
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关于股份支付,基础的会计处理就不在这里分析了。现在来分析,等待期内汇算清缴时,关于股份支付的递延所得税确认问题。
根据监管规则适用指引——会计类第1号,(中国证监会 www.csrc.gov.cn 时间:2020-11-13):1-13 一次授予、分期行权的股份支付计划
股份支付相关的费用,应当在等待期内分摊计入损益。其中,等待期是指可行权条件得到满足的期间。
监管实践发现,部分公司在确定等待期时对准则的理解存在偏差和分歧。现就具体事项如何适用上述原则的意见如下:
“一次授予、分期行权”,即在授予日一次授予给员工若干权益工具,之后每年分批达到可行权条件。每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的,即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。在会计处理时应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。例如,在一次授予、分三年行权的股份支付计划中,应当将其视同为三个独立的股份支付计划,分别确定每个计划的等待期。公司应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用,在其相应的等待期内,按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。
上面的引述与会计准则上面的会计实物是一致的;
但所得税的相关规定如下:
1-14 与股权激励计划相关的递延所得税
监管实践发现,部分公司对与股权激励计划相关递延所得税的处理存在分歧。现就该事项的意见如下:
根据相关税法规定,对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划,企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣,待股权激励计划可行权时方可抵扣,可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此,公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额,以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外,如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用,超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益,而不是计入当期损益。

结合这两条内容。会出现等待期的一个税会差异。每个资产负债表日,操作如下:
在会计上,权益性股份支付应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用,关于公允价值的确定,一般可以采用专业的评估机构,在授予时,做公允价值的评估。
在所得税上,权益性股份支付应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额。
举例:某公司19年1月1号发布股票激励计划100万股,授予日的公允价值为30元,分三期整年行权。但这个公司业绩股价收到各种影响后,在19年12月31节点,涨到60元,且波动很大。所得税上要求每股按照50元确认递延,会计上,按照10元确认损益。也就是所得税上认为未实际行权的,不可以确认费用,但是可以确认递延所得税。 假设所得税税率25%
会计上集团合并报表中,最终的确认分录是   
借:管理费用  =100*30/3=1000  
     贷:资本公积-其他资本公积  1000
借:所得税费用-递延所得税费用   250       [(100*60/3-1000)*25%]
       贷:资本公积-其他资本公积          250
且每年都需要滚动登记,以便所得税汇算清缴的连年解释和备查


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