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关于开发成本或生产成本差生税会差异时候,该如何进行调整?

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发表于 2021-3-13 16:54:37 | 显示全部楼层 |阅读模式
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现有房地产开发集团,母公司派遣高管在子公司工作,母公司发放该部分高管工资并扣缴个税,子公司将不得在企业所得税税前扣除该部分高管工资。由于开发产品尚未完工,子公司将该部分高管工资列支在开发成本。假定会计成本对象与税法成本对象一致情况下,现问题如下:
该部分高管成本不得税前扣除是应该在发生支出年度调增,还是在开发产品完工并销售年度调增?
观点①:
条文引用:依据国税发[2009]31号第二十五条 计税成本是指企业在开发、建造开发产品(包括固定资产,下同)过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。
观点阐述:子公司将该部分高管工资应该如何归集?按照会计口径,应归集在成本对象的开发成本中;按照税法口径,由于成本对象的计税成本不允许归集不得在税前扣除支出,那么税法口径应列支在哪里?个人认为由于该支出已经支付,形成企业银行存款流出,该流出按照税法口径不得在开发产品计税成本中列支,应列支在营业外支出。会计归集口径与税法归集口径不一致,产生纳税调整。
会计口径分录如下:
税法口径分录如下:
计提分录:
借:开发成本-开发间接费-A项目 100元
贷:应付职工薪酬-**员工     100元
发放分录:
借:应付职工薪酬-**员工     100元
贷:其他应付款-母公司        100元
借:其他应付款-母公司        100元
贷:银行存款                 100元
计提分录:
借:营业外支出   100元
贷:应付职工薪酬-**员工     100元
发放分录:
借:应付职工薪酬-**员工     100元
贷:其他应付款-母公司        100元
借:其他应付款-母公司        100元
贷:银行存款                 100元
[size=10.5000pt]
虽然企业所得税年度汇算清缴申报表并没有以上调整报表填写,但可以通过A105050[size=10.5000pt]表在当年实现纳税调整。
观点②:
条文引用:第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
观点阐述:房地产企业,在项目完工前,开发成本中存在不符合企业所得税规定扣除的内容,由于会计层面尚未能结转收入结转成本,相关损益并未计算,应该在项目完工年度结转计税成本时调增。
追加类似问题:
情景:生产企业用于车间的固定资产计提折旧,计提折旧进入生产成本,待在产品完工转入存货,销售后计入主营业务成本。
问题:现在会计计提年限是八年,税法是十年,产生暂时性差异并且调增,请问是应该在计提折旧年度调增还是产品销售年度调增?

发表于 2021-3-23 21:37:55 | 显示全部楼层
考虑深了……不用那么复杂的。
 楼主| 发表于 2021-3-30 07:25:48 | 显示全部楼层
无极小刀 发表于 2021-3-23 21:37
考虑深了……不用那么复杂的。

啊???版主指导一下
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