时价（点价）合同收入的确认

liuliu01

1.合同规定一次拉货，分月结算付款，假定2020年12月1日一次拉3个月的货共90吨，当月结算30吨，其余在下年1，2月结算。
2.合同只规定单价的定价原则，并没规定具体价格。如按结算当月上海交易所的公布的月平均价格。每月的价格变化很大，已知12月均价3万元/吨，即下年1，2月的单价未知、

问：按最新新收入准则，如何确认该笔业务在2020年当年的收入？

chenyiwei

该事项涉及新收入准则第十六条的可变对价，应按照该条规定，采用期望值法或最可能发生金额法合理确定可变对价的公允价值，作为收入的初始计量金额，对应确认一项交易性金融资产。同时其计量应遵循该第十六条规定的对可变对价估计的限制，即“极可能不会发生重大转回”。

情怀esnai77

估计你的困惑点在于2020年底，是否可以对已发货但未明确结算价格的60吨货物（需要根据2021年1月和2月上海交易所的公布的月平均价格确定）确认收入？

这里有两种观点，第一种是确认收入，对其认定为是可变对价。第二种不是确认收入，因为其不满足收入确认的条件。个人倾向于第二种观点。

收入准则第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件（一共有5条）时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。

为什么在谈客户取得相关商品控制权时确认收入前，还要再加上对合同条件的要求呢？

个人理解，在按控制权转移确认收入前，首先识别的合同要满足一定的要求，如果不满足，则尚不构成合同，更无从谈起收入确认了。

上述条件中，第二条和第三条分别为：
（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；
（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

从正常商业逻辑来说，企业将商品的控制权交付对方，肯定需要明确对方的支付条件，包括支付金额和支付时间等。如果支付金额尚未确定，个人认为可能不符合上述条件，合同要件不完整，尚未构成合同。也就是说，即使控制权已经转移了，但因为合同尚未成立，所以也不应该确认收入。

如果确认收入，对应的合同资产，则也面临着无法可靠计量而不满足资产的确认条件，因为次年1月和2月的当月上海交易所的公布的月平均价格，不是会计估计能解决的，只能是猜测了。

出现上述这种极端情况，主要是你所述的经营情况比较罕见。个人不是很理解，为何2020年12月1日一次拉3个月的货共90吨，当月只结算30吨，其余在下年1，2月结算，而且每月的价格变化很大，这对销售方来说，经营风险是很大的。为什么不一次性按12月价格结算呢？支付时间双方可以商定其中60吨分别进行延后支付。

liuliu01

情怀esnai77 发表于 2021-2-25 18:09
估计你的困惑点在于2020年底，是否可以对已发货但未明确结算价格的60吨货物（需要根据2021年1月和2月上海交 ...

谢谢您的回答
一次拉几个月的原因是每月产量较少，且运距较远，只有攒够几个月的才经济
每月结算是为了收入平滑和好预计