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[求助] 实质重于形式原则关于非金融机构的融资租赁公司经营与筹资业务现金流量分类问题咨询

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发表于 2021-2-22 11:09:08 | 显示全部楼层 |阅读模式
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【问题背景】:
融资租赁公司分为两种,一种是金融融资租赁公司,另一类是普通的融资租赁公司,二者除金融牌照不同即前者为类银行金融机构,后者为非金融机构,二者面临的监管严格度不同,金融融资租赁公司可独特进行一些金融业务,如吸收股东存款、同业拆借等。但对于主业融资租赁来讲,从业务操作的角度看,金融租赁与融资租赁没有任何差别,都是以承租人指定的设备进行购买,然后以融资租赁形式出租给承租人使用,赚取承租人租金含有的利息收入,以向外负担的利息支出为成本。由于该行业资金密集,少有仅仅以有资金开展业务,一般需要对外取得资金用于支付设备购买款。基于金融机构与非金融机构的形式划分,对于普通融资租赁公司对外取得资金(如向银行等金融机构借款或者向企业等非金融机构拆借),列报现金流是筹资流入,对于金融机构的金融融资租赁公司,对外取得资金(如向银行等金融机构借款或者向企业等非金融机构拆借)列报是经营现金流流入。

【参考资料—金融租赁公司与融资租赁公司比较】
金融租赁公司金融租赁公司(Financial leasing companies)是指经中国银行业监督管理委员会批准,以经营融资租赁业务为主的非银行金融机构(详见《金融租赁公司管理办法》。未经中国银监会批准,任何单位和个人不得经营融资租赁业务或在其名称中使用“金融租赁”字样,但法律法规另有规定的除外。“Financial Lease”是外来语。可翻译成“金融租赁”,也可以翻译成“融资租赁”。若从业务操作的角度看,金融租赁与融资租赁没有任何差别。但要从产业划分和监管上看,金融租赁与融资租赁存在着巨大的差异
业务范围经中国银行业监督管理委员会批准,金融租赁公司可经营下列部分或全部本外币业务:(一)融资租赁业务;(二)吸收股东1年期(含)以上定期存款;(三)接受承租人的租赁保证金;(四)向商业银行转让应收租赁款;(五)经批准发行金融债券;(六)同业拆借;(七)向金融机构借款;(八)境外外汇借款;(九)租赁物品残值变卖及处理业务;(十)经济咨询;(十一)中国银行业监督管理委员会批准的其他业务。
一、行业划分不同按照行业划分,金融租赁公司属于金融业(J门7120大类)其他金融活动中的金融租赁。融资租赁公司尚未见到明确的产业归属,只有在租赁和商务服务业(L门7310大类)中见到租赁业中的设备租赁。
二、产业差别金融租赁公司是非银行金融机构。融资租赁公司是非金融机构企业。虽然融资租赁公司总想往金融方面靠,但***《关于加强影子银行监管有关问题的通知》要求“融资租赁等非金融机构要严格界定业务范围。……融资租赁公司要依托适宜的租赁物开展业务,不得转借银行贷款和相应资产。”严防租赁公司从事影子银行业务。金融租赁公司不包括在影子银行嫌疑之内。金融租赁公司的资金来源虽然多来自同业短期资金市场。因其已纳入信贷规模管理,不是影子银行,充其量属于类银行的金融业务。
三、监管部门不同金融租赁公司由银监会前置审批和监管,并出台了《金融租赁公司管理办法》。里面有审批和监管事项。融资租赁公司由商务部进行前置审批和监管,因为法律授权问题,目前无法出台《融资租赁公司管理办法》,只能出台《融资租赁企业监督管理办法》里面只有监管,没有审批事项。更多金融业资讯,案例、法规、分析、创新、PE/VC、IPO、三板、并购重组、银行、债市、信托、项目融资、资产管理、资产证劵化、风险管控、基金管理、小贷、典当、担保、保险、互联网金融、行业知识等,学习、交流,尽在《北京大学金融投资总裁研修班》平台微信公众账号:弘商企业管理。让我们以诚携手共进,缔造中国金融未来。
四、存款业务金融租赁公司除银行系外,可以吸收股东存款。经营正常后可进入同业拆借市场。融资租赁公司中外资企业,只能从股东处借款,不能吸收股东存款。也不能进入银行间同业拆借市场。
五、法律授权银监会对金融租赁公司的审批和监管是按《中华人民共和国银行业监督管理法》履行行政管理职责,目前尚未见到人大通过的法律文件允许商务部对融资租赁公司的前置审批和监管进行授权。《外商投资租赁业管理办法》引用的《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》均没有授权过去的外经贸部或现在的商务部对融资租赁业进行监管和审批的法律条文。
六、监督管理方式不同金融租赁公司监管部门按照放款人监管。租赁公司在监管部门批准的信贷规模范围内开展业务活动。租赁资产发生变化时,每日都要上报。监管部门对租赁公司的银行账户有可靠的监控。融资租赁公司监管部门按照不允许开办金融业务的方式对租赁公司的经营行为进行监管。要求租赁公司“不得从事吸收存款、发放贷款、受托发放贷款等金融业务。未经相关部门批准,融资租赁企业不得从事同业拆借等业务。严禁融资租赁企业借融资租赁的名义开展非法集资活动。”监管部门并不能及时准确地掌握租赁公司的资产实际状况和资金流动情况。租赁公司在金融机构批准的授信范围内开展业务活动。
七、租赁标的物范围不同。金融租赁公司的租赁标的物限定在“固定资产”。在实际监管中还有窗口指导,调整固定资产的经营范围。融资租赁公司的标的物限定在“权属清晰、真实存在且能够产生收益权的租赁物为载体”标的物的灵活性与会计准则和税收政策不符,容易产生行业的潜在风险。
八、风险管理指标不同金融租赁公司按照金融机构的资本充足率进行风险控制的。依照《巴塞尔协议》资本充足率不能低于8%。融资租赁公司按照“风险资产不得超过净资产总额的10倍。”的要求进行风险管理。实际运作中,这个指标由出资人按照市场风险来考虑,与政府监管无关。
九、对外开放程度不同金融租赁公司目前没有外资企业或金融机构入股。融资租赁公司从引进中国那天就允许外资设立非金融机构的合资或独资的融资租赁公司。
十、计提呆坏账准备金不同财政部关于印发《金融企业呆账准备提取管理办法》的通知,对金融租赁公司形成的“金融资产”税前提取呆坏账准备金。金融租赁公司是按照金融机构的标准,允许金融机构在没有发生损失前也可以计提呆坏账准备金。非金融机构的融资租赁公司的租赁资产不属于“金融资产”,不能税前提取呆坏账准备金。按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条的解释:“企业所得税法第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”也就是说融资租赁公司的租赁物发生了损失才可以计提准备金,没有发生损失就不能计提准备金。
十一、租赁资产登记金融租赁公司被监管部门要求将租赁资产在人行的《融资租赁登记公示系统》进行登记。融资租赁公司被监管部门要求将租赁资产每个季度向《全国融资租赁企业管理信息系统》传入经营数据,以此作为公示登记。
十二、海关监管不同《海关免关税进口申请程序》中规定:在办理减免税货物贷款抵押申请手续时,特定减免税货物贷款抵押限于向中国境内金融机构或境外金融机构。而金融机构仅限定在“非银行金融机构(包括信托投资公司、融资租赁公司和财务公司等)。”非金融机构的融资租赁公司不在此范围内。



【咨询问题】:
①对于一般的融资租赁公司,营业收入主要为租金包含的利息,成本主要为需对外负担的利息,即利润表都是收入与成本的概念,现金流量表却把取得借款作为筹资活动,造成利润表与现金流量表并不匹配,这种不匹配是否正确?如何理解

②基于实质重于形式,二者业务模式并无差别,现金流量划分主要基于企业身份是金融机构/非金融机构这一形式,而非业务实质。是否不恰当。对于一般的融资租赁公司,其为了自身经营性活动筹资资金购买设备,进行融资租赁,是否列报为经营现金流入比较恰当?
③类比持牌金融机构,本着实质重于形式原则,若上市公司设立单独子公司自营融资租赁业务,现金流上如何进行会计处理?

发表于 2021-2-23 09:53:42 | 显示全部楼层
问题1:你所说的普通融资租赁公司,业内一般称为商租公司。商租公司执行的是一般报表格式,对应的没有专门的报表格式,所以是套用一般报表格式进行的列报,这就容易造成利润表和现金流量表列报不匹配。这个问题你可以搜下文章,有几篇解释的还可以。解决的办法是:修改一般报表格式,自设一些列报项目,如借款,可以在经营现金流入里面单设“融资取得的现金”,但产生的问题是,给监管部门填报的时候,还是要采用一般报表格式,所以这个是需要针对融资租赁行业专门出一个报表格式,才能从根源上解决这个问题。
问题2:商租也是属于金融行业,是金融行业中的其他未列明金融行业,金租和商租列报的不同主要是采用的报表格式不一致产生的。
问题3:上市公司单列的融资租赁公司,可单独采用专设的报表格式,但是在集团合并层面,融资租赁非集团主业,是属于其他业务范围,因此在合并时,需要按上市公司主业进行调整列报。

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 楼主| 发表于 5 天前 | 显示全部楼层
ttbeast 发表于 2021-2-23 09:53
问题1:你所说的普通融资租赁公司,业内一般称为商租公司。商租公司执行的是一般报表格式,对应的没有专门 ...


公司主业是制造业,但同时也有金融业服务(持有金融牌照),持牌子公司主要做贷款业务,跟讨论的融资租赁业务问题无关。公司下设商租公司,负责融资租赁业务。

我觉得金融机构按特定科目列报,主要也是基于金融机构业务的特殊性,而非金融机构的身份。目前对于融租租赁这一业务,市场上普遍还是商租公司在做。对会计处理,在合并层面是否可以按以下方法:

①商租公司对外借款用于支付融租租赁设备的采购款,对向银行或其他金融机构的借款,核算贷长短期借款,对向非金融机构的拆借款,核算其他应付款或其他流动/非流动负债。但现金流量表列报为收到其他经营活动现金流有关的现金
②商租公司向工厂支付融资租赁款,借记融资租赁资产,贷银行存款,现金流量为购买商品、接受劳务支付的现金。
③向承租人收取租金,借银行存款,贷长期应收款,现金流量为销售商品、提供劳务收到的现金。
④偿还借款,借记长短期/其他应付款/其他流动/非流动负债,贷记银行存款,现金流量为支付其他与经营活动有关的现金。
进一步的,为防止混淆一般借款与为支付融资租赁设备的货款而借入的款项,可在借款合同中明确约定取得借款用于支付为开展融资租赁业务而需支付的设备款。





 楼主| 发表于 5 天前 | 显示全部楼层

商租公司不是金融机构,但业务如您所述,但属于金融行业的业务,所以虽然不能按金融企业科目编制报表,但现金流量大类(经营、筹资、投资)我觉得还是要按质重于形式做报吧。


公司主业是制造业,但同时也有金融业服务(持有金融牌照),持牌子公司主要做贷款业务,跟讨论的问题无关。公司下设商租公司,负责融资租赁业务。

我觉得金融机构按特定科目列报,主要也是基于金融机构业务的特殊性,而非金融机构的身份。目前对于融租租赁这一业务,市场上普遍还是商租公司在做。对会计处理,在合并层面是否可以按以下方法?

①商租公司对外借款用于支付融租租赁设备的采购款,对银行及其他金融机构借款核算到短期借款,对金融机构的拆借款计入其他应付款(或者其他流动负债/其他非流动负债)。现金流为收到其他与经营活动相关的现金。
②商租公司偿还上述借款,现金流量为支付其他经营动相关现金。
③商租公司支付融租租赁设备款,现金流量为采购商品、接受劳务支付现金
④商租公司收到租金,现金流量列报为销售商品、提供劳务收到现金

同时,为避免混淆一般筹资活动借款与经营活动借款,在借款合同中明确约定用于支付融资租赁设备货款的才作为经营活动流入。

 楼主| 发表于 5 天前 | 显示全部楼层
还有一个问题,我国除中小企业执行小企业会计准则外,都执行企业会计准则,为何同样执行企业会计准则,金融企业的拆借活动现金流是经营性的。如果是基于业务,例如对于一般公司,投资股票等是投资性,但对于主业为投资业务的,其相关活动就是经营性。那么商租公司从事融资租赁业务应该跟金融租赁公司一样的处理。不知道这样的理解是否正确?

《金融企业会计制度》于2012年3月财政部第十一批废止目录中废止,现在金融企业执行《企业会计准则》
发表于 前天 09:30 | 显示全部楼层
学徒停不下来 发表于 2021-2-26 16:17
还有一个问题,我国除中小企业执行小企业会计准则外,都执行企业会计准则,为何同样执行企业会计准则,金融 ...

你先搜几篇融资租赁相关的文章再提问吧,主题分别为融资租赁会计处理和融资租赁现金流列报,普及性的知识
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