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[会计理论] 递延所得税系列2-资产的计税基础理解

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发表于 2020-9-30 21:51:59 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 温酒 于 2020-10-2 11:16 编辑

提示:有模拟案例以题目情景为准,暂不考虑递延所得税对方科目为非损益科目的情况。欢迎看完第1篇https://bbs.esnai.com/thread-5425561-1-1.html看本篇
01
讲解资产负债表债务法之前,我们先看一个案例。还记得上一篇文章的爸妈理论吗?我们继续来:企业=你税法/税务局/税务口径=你爸会计法/会计准则/会计口径=你妈以下开始直接用案例进行分析。2019年1月1月,你作为新注册的公司,出生了。这是你出生那天的资产负债表: 1.jpg

除了股东投资的固定资产100万和实收资本,你干净像一张白纸。
其中,固定资产原值100万,你妈妈让你按照直线法以5年计提折旧,不考虑净残值。你爸爸觉得你刚出生,要好好培养,为了鼓励你,允许你用双倍余额递减法加速计提折旧。2019年全年,你一共发生3笔分录,分别是:
(1)借:应收账款 1000万
贷:主营业务收入 1000万
(2)借:主营业务成本 200万
贷:应付账款 200万
(3)借:管理费用-折旧 200万
贷:固定资产-累计折旧 200万
结束。
Ps:费尽心思简化计算量,不考虑税金。截止2019年12月31日,模拟所得税计算前会计口径的资产负债表(假设已结转损益): 2.jpg


好了,看完上面的附表,下面计入正题,开始计算本年的应交税费和递延所得税:根据「应纳税所得税额=利润总额+/-纳税调整」利润总额上图已给出,是780万元,所以计算应纳税所得额的关键是如何确认你爸和你妈之间的纳税调整金额,也就是你爸和你妈两个口径的差异。那么请问,你爸和你妈今年有差异吗?有吗?
3.jpg

好了好了,不要着急,我在算。今年你爸妈有口径差异的只有一项,就是关于固定资产折旧的事项有不一样的看法。
你妈认可的管理费用(折旧)金额,按照直线法计提=20万你爸爸为了鼓励你,允许你加速折旧,所以他认可的管理费用(折旧)金额=1000*1/5*2=40万。
两个口径中间的金额差了20万。
因此:应纳税所得额=利润总额+/-纳税调整=780万-20万=760万
根据:企业应纳所得税额=适用税率*当期应纳税所得额,
得出企业应纳所得税额=760万*25%=190万
同时,本年纳税调减的20万管理费用,
本期做纳税调减,未来一定有一天会纳税调增
意味着我们未来会多交纳20*25%(假设未来转回税率是25%)=5万。
此部分计入递延所得税负债。
最后上总结分录:
借:所得税费用 195万 贷:递延所得税负债 5万贷:应交税费 190万
到这里,主要用到的还是上1篇的知识,所以不再详细拆解。接下来才是我们本篇主要内容,开始比较资产账面价值和计税基础。
02
这个时候,终于开始最重要的部分了。出来吧,资产负债表债务法。下面我们开始认真拆解什么是资产负债表债务法。
首先,说一点,对资产负债表债务法来说,要计算递延所得税,分3步走:
(1)算清楚你在你妈的要求下有多少资产负债;
(2)算清楚你在你爸的要求下有多少资产负债;
(3)比较两个口径的资产负债差异
好的好的,不要着急,我们也按照3部走的过程,分别开始计算:
(1)计算资产的账面价值:问大家个问题,上面案例中,2019年12月31日,固定资产的账面价值是多少?这个我们都知道,是80万元,几乎脱口而出,不需要计算。但是我偏偏,偏偏,就想让大家看看理论。理论显示:
按照资产负债表债务法的理论,资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。
——《2020年会计教材》
什么意思呢?
我问大家,固定资产账面价值80万元,为你带来的未来经济利益的总额是多少?
想想,在你妈的眼里,你还有价值80万元的账面资产,可以在未来不断使用,直到使用到账面金额为0,为止。你把一个资产从80万用到一文不值,你说受益的金额是多少。
就是80万元,没错。
这就像你把一瓶水,从整瓶水喝到还剩1/3,问你喝了(受益)多少水,是一个道理啊。只不过爸妈表述的方式,是我们看不懂的样子。
(2)计算资产计税基础:再说说定义里资产的计税基础。
资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额。——《2020年会计教材》
理论有些拗口,我们主要关注最后一句话,计税基础,即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额。

什么意思呢?来,还是固定资产折旧的案例,上图的税法允许你做加计扣除,今年扣除的金额是多少?是40万元。那么未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额是多少?老师,这道题我会。资产的计税基础:是100-40=60万元对,没错。所以我们发现了吗,其实我们在谈资产的计税基础,按照定义探讨「某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的总金额」,究竟在谈什么呢。
大家觉得,固定资产折旧的过程,是不是就是在「不断增加按照税法规定税前扣除额的过程而这个增加过程的上限是什么?上限(总金额)就是现在税法口径的“账面价值”。
嗨呀!大家想想是不是这个道理。所以探讨资产的计税基础,就是在寻找税法口径的“账面价值”。
综上啊。理论说了那么多,其实都在说一件事情。就是确认递延,要先计算你爸和你妈各自的“账面价值”差异,一个是“会计账面”,一个是“税法账面”。所以你爸妈不好好说话真的是我秃头的主要原因.............
(3)比较账面价值和计税基础的差异这个时候,对于你爸爸和你妈妈,你妈认可的账面价值是80万元,你爸认可的税法口径计税基础是60万元。

账面价值>计税基础的差异是20万元。根据资产负债表债务法有个理论:
资产的账面价值大于其计税基础的,表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入高于按照税法规定允许税前扣除的金额。产生增加未来期间应纳税所得额的因素,增加未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益应确认为递延所得税负债。——《2020年会计教材》
说人话说人话,对着案例翻译一下。
固定资产的账面价值大于其计税基础,就代表固定资产在未来期间产生的经济利益流入(80万元)高于按照税法规定允许税前扣除的金额(60万元)。在你妈妈的账面,你的未来可扣除是80万元。——会计利润总额那你爸爸的口径,你的未来可扣除是60万元。——应纳税所得额80-60=20,未来你必然会计口径的可扣除比税法口径的可扣除多20万。
即,税法未来采用间接法计算应纳税所得额,需要在利润总额的基础上,纳税调增20万。所以会产生增加未来期间应纳税所得额的因素(20万),增加未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益应确认为递延所得税负债(20万*转回年度的税率)。
好了,我们终于搞明白了一件事,这部分差异应确认递延所得税负债,金额是:
(80-60)*25%=5万。
和(1)里用上篇理论直接计算递延所得税负债得出的金额完全一致。是不是觉得很神奇鸭!
03
原因剖解说实话,其实一点都不神奇,因为这使用的不过是会计恒等式的概念。如何理解?大家在最开始学会计的时候,都学过会计恒等式:资产=负债+所有者权益作为资产负债表中的恒等式,这个公式是个静态的时点体现,相信这也很好理解吧?
看好,接下来开始变形。资产=负债+所有者权益因为:
①期末的资产=期末的负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益②本期增加的所有者权益=本期收入-本期费用(注:不考虑除企业净利润带来的所有者权益变动的影响)
合并以上等式①②,得到:
③期末的资产=期末的负债+期初所有者权益+本期收入-本期费用
将公式③本期费用的位置挪到等式的左边:
④期末的资产+本期费用=期末的负债+期初所有者权益+本期收入
可以了可以了,先到这里,大家累的话可以去喝口水,休息一会,明年再看。

休息以后,我们继续:我们得到了:
④期末的资产+本期费用=期末的负债+期初所有者权益+本期收入
这个等式,说明了什么呢?
一句话,如果等式右边三项都确定了不去看变动,只考虑等式左边的变化。我们会有一个结论:
也就是期末的资产越大,本期的费用越小换句话说,期末的资产越大,本期从利润中扣减的金额越小。反之,期末的资产越小,本期从利润中扣减的金额越大。
这有什么用呢?
这代表,在资产负债表债务法中,我们其实,是通过比较资产的账面价值和计税基础的大小,来比较本期从利润中扣减的金额的大小。
你们觉得呢?
所以我们才会,不管是通过利润表直接调整的方式,还是通过比较资产的两个口径的形式,得出的会计口径和税法口径的差异是一样的。针对这种情况,我们本质上比较的是一件事。
04
其实写这篇文章,是想让大家稍微明白,为什么资产负债表债务法,坚定的从研究资产的账面价值和计税基础出发,来比较两者的差异就可以确认递延。归根究底,对于资产的账面价值和计税基础的比较,不过是两个人看同一个资产,都是用自己口径看到的资产价值来做判断,一码事。只是表述给我们造成了困惑。就像你爸妈吵架的时候:
你爸:孩子妈你听我给你解释。你妈:我不听我不听我不听。
各人有各人的道理是一样的。会计和税法都有自己的玩法。
----------------------------------------个人浅见,有误请指正,也欢迎交流。
首发:东歌财审,作者:张东歌。
//End

评分

1

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 楼主| 发表于 2020-10-5 00:04:31 | 显示全部楼层
最近刚开始在视野写干货,感觉编辑时的排版和真正发出的排版有些不一样。

这一篇又是丑丑的........

总之,感谢加精华。
发表于 2020-10-12 16:38:04 | 显示全部楼层
折旧金额写错了,应该是20万元
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GMT+8, 2020-10-26 09:13

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