增值税视同销售的销售额如何确定？

税语

    根据“财税〔2016〕36号”文件规定，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生本办法第十四条所列“视同销售服务、无形资产或者不动产”而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

  （1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

  （2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

  （3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

   组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

   成本利润率由国家税务总局确定，目前可参考依据一般为10%，具体比例由主管税务机关确定。

   不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

   【提示】

   第一，视同销售后，增值税“销售额”的确定是有顺序的，先从自己销售同类的找，再从别人销售同类的找，组成计税价格是最后的撒手锏。

   第二，不只是“价格偏低需要调整”，“偏高且不具有合理商业目的”同样需要调整，比如当时“青岛大虾”和“哈尔滨天价鱼”事件后，大家去餐馆吃饭都先问明白了，米饭是按“粒”来计价的吗？理发是按“根”收费的吗……但是，价格偏高，只要消费者接受，那就是合理的商业目的，因为价格更高，照章纳税之后不是“减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款”，而是相反。

   第三，根据《财政部、税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）规定，自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。这也意味这企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为，不做视同销售处理，具体笔者会在后面税收优惠章节讲解。反过来也说明，特殊情况下政策有明确的“无偿行为”可以不视同销售，否则一般情况下应该做视同销售处理。

    详见：《全新增值税政策与会计实操大全》王有松2020.06