中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 2894|回复: 6

[增值税] 增值税 不征税业务全揭秘

[复制链接]
发表于 2020-8-10 17:47:14 | 显示全部楼层 |阅读模式
  IMA-复旦管理会计案例大赛正式启动
CMA最新资讯号“CMA订阅号”正式上线
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

欢迎订阅会计视野微信公众号
第一时间了解最新财会知识
碎片化学习新方法
200万读者追随的真爱选择。

本帖最后由 税语 于 2020-8-10 17:51 编辑

  不征增值税项目指不属于增值税的征税范围的项目,实践中不多,都是正列举的,有税收法律法规明确规定的。笔者归纳了截止目前现行有效的“不征税增值税”的特殊规定,具体如下:
      1.供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水,工厂自采地下水用于生产),不征收增值税(国税发〔1993154号)。
      2.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税(国税发〔1993154号)。
      3.因转让著作所有权而发生的销售电影母片,录像带母带,录音磁带母带的业务,以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务,不征收增值税(国税发〔1993154号)。
     4.代购货物行为,凡是具备以下条件的,不征收增值税(财税字〔199426号);不同时具备以下条件的,无论会计制度规定如何核算,均征收增值税:
1)受托方不垫付资金;
2)销货方将发票开具给委托方,并由委托方将该项发票转交给委托方;
3)受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额与委托方结算货款,并另收取手续费。
   5.对国家管理部门行使其管理职能,发放的执照、牌照或者有关证件等取得的工本收入,不征收增值税(国税函发〔1995288号)。
   6.罚没物品征免增值税问题
  (1)执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。
  (2)执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,不具备拍卖条件的,由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价,交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。国家指定销售单位将罚购品纳入正常销售渠道销售的,应照章证收增值税。
  (3)执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物,如金银(不包括金银首饰)、外币、有价证券、非禁止出口文物,应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属应征增值税的物品应照章征收增值税(财税字〔199569)号
    7.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定,应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。因此,各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税(国税函〔20061235号 )。
    8.根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》文件规定,售后回租业务中承租人出售资产的行为,不属于增值税征收范围,不征增值税(国家税务总局公告2010年第13号)。
    9.受托代理销售二手车
   经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定,收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。
除上述行为以外,纳税人受托代理销售二手车,凡同时具备以下条件的,不征收增值税;不同时具备以下条件的,视同销售征收增值税。
  (1)受托方不向委托方预付货款;
  (2)委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方;
  (3)受托方按购买方实际支付的价款和增值税额(如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费国家税务总局公告2012年第23
    10.纳税人取得中央财政补贴的,不属于增值税的征税范围,不征收增值税(国家税务总局公告2013年第3号)。
   提示1】根据 国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)文件规定:
纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。比如:个人所得税手续费返还、新能源行业电价补贴。
    纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。比如:中央奖补资金、稳岗补贴、地方财政返还、涉农贷款增量奖励、厨房垃圾处理补贴、污水处理厂财政补贴。
  提示2】案例解析:
   (1)某企业取得了废弃电器电子产品处理资格,从事废弃电器电子产品拆解处理。2020年,该企业购进废弃电视1000台,全部进行拆解后卖出电子零件,按照《废弃电器电子产品处理基金征收使用管理办法》(财综〔2012〕34号)规定,取得按照实际完成拆解处理的1000台电视的定额补贴,是否需要缴纳增值税?
    解析:该企业拆解处理废弃电视取得的补贴,与其回收后拆解处理的废弃电视数量有关,与其拆解后卖出电子零件的收入或数量不直接相关,不属于45号公告第七条规定的“销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”,无需缴纳增值税。
  (2)为鼓励航空公司在本地区开辟航线,某市政府与航空公司商定,如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴,如果年销售额未达到1000万元,则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。如果航空公司取得该航线补贴,是否需要缴纳增值税?
    解析:本例中航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关,但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴,且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格(机票款)和数量(旅客人数),不属于45号公告第七条规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴,无需缴纳增值税。
     11.非营业活动,不属于增值税应税范围(财税〔201636号)。
   (1)行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。
   (2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
   (3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
   (4)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务用于公益事业或者以社会公众为对象的,不属于增值税征税范围。
    12.非境内下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产(财税〔201636号):
   (1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
   (2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
   (3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
   (4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
   13.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务,属于不征收增值税项目(财税〔201636号)。
   14.存款利息(财税〔201636号)。
   15.被保险人获得的保险赔付(财税〔201636号)。
   16.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金(财税〔201636号)。
   17.在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为(财税〔201636号)。
    18.各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费,以及政府间国际组织收取会费,属于非经营活动,不征收增值税(财税〔201668号)
    19.财税〔201636号文件《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”,“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”,是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税(财税〔2016140号)。
    20.纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔201636号)第一条第 (五)项第4点所称的金融商品转让,不征收增值税。
   【提示】
   (1)不征税项目是否可以开具发票?
   根据《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令2010年第587号)第十九条规定,销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定,纳税人销售货物、应税劳务或者发生应税行为,除了规定不得开具增值税专用发票的情形以外,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票。而不征增值税项目本身并不属于增值税的征税范围,理论上不能开具增值税发票。
   但在,在规定的特别情形下,可以开具“不征税”字样的增值税普通发票。如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)规定:融资性售后回租业务中承租方出售资产、资产重组涉及的房屋等不动产、资产重组涉及的土地使用权等,可以在发票开票系统“未发生销售行为的不征税项目”下开具增值税普通发票,发票税率栏应填写“不征税”。
  (2)不征税项目相应进项税是否允许抵扣?
    根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定的进项税额不得从销项税额中抵扣七种情形中,并未包括不征增值税项目,只要能够取得税法认可的扣税凭证,用于不征增值税项目的进项税额不影响抵扣。
详见:《全新增值税政策与会计实操大全》王有松2020.06

发表于 2020-8-16 17:42:19 | 显示全部楼层
.供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水,工厂自采地下水用于生产),不征收增值税(国税发〔1993〕154号)。  这个文件已经失效了。
发表于 2020-8-17 10:11:52 | 显示全部楼层
不全,土地使用者将其退还给土地所有权人也不征收增值税吧
发表于 2020-8-17 10:55:39 | 显示全部楼层
“土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者”不征税
 楼主| 发表于 2020-8-17 23:04:07 | 显示全部楼层
pyqyf 发表于 2020-8-16 17:42
.供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水,工厂自采地下水用于生产),不征收增值税(国税发 ...

是,条款失效。该部分依然有效呵呵
 楼主| 发表于 2020-8-17 23:06:43 | 显示全部楼层
nmgszy 发表于 2020-8-17 10:11
不全,土地使用者将其退还给土地所有权人也不征收增值税吧

呵呵,请注意“免税”和“不征税”的区别。
土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为免税,即拆迁补偿中涉及区位补偿部分免增值税。
 楼主| 发表于 2020-8-17 23:07:08 | 显示全部楼层
nmgszy 发表于 2020-8-17 10:55
“土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者”不征税

呵呵,请注意“免税”和“不征税”的区别。
土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为免税,即拆迁补偿中涉及区位补偿部分免增值税。
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2 )

GMT+8, 2020-12-5 01:56

Powered by Discuz! X3.4

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表