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[涉税话题] 集团下属企业退出的税收筹划【案例分析】

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发表于 2020-8-3 15:18:00 | 显示全部楼层 |阅读模式
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集团企业由于产业周期或者经营管理原因,会对下属亏损或者不盈利企业进行退出处理,以优化资产结构,这是大多数企业集团,尤其是国有企业面临的普遍问题。实务中企业工商登记注销往往以税务清算、税控机注销为前提,因此企业退出时,如果合理计算清算所得,适时进行税收筹划,可以最大化保留注销子公司的亏损弥补额度,增加母公司的投资损失确认额度。
纳税人依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额,按规定缴纳企业所得税。清算所得是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额,超过实缴资本的部分。以下就举例说明企业不同退出方式下的税收筹划:
假定:甲是集团母公司,A公司是甲公司的全资子公司,注册资本500万元,A公司因经营管理不善多年亏损,净资产为负。母公司甲公司决定注销A公司,实施企业退出整合。 A公司截至本期期末财务数据为:银行存款100万元、应收账款100万元、存货50万元、应付工资100万元、其他应付款1300万元(欠母公司甲公司)、实收资本1000万元、未分配利润-2150万元(包括近五年亏损500万)。  
方案一:直接清算注销
根据《财政部、国家税务总局关于清算业务企业所得税若干问题通知》(财税〔2009〕60号)规定,企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。
A公司资不抵债,往来款1300万元,因A公司无力偿还,转作债务清偿收益。A公司账面存款有100万元,支付应付工资100万元,清算所得150(1300-100-50-1000)万元,需缴纳税款37.5(150×25%)万元左右。由于累计亏损,不缴纳所得税。
但根据《国家税务总局关于企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十六条第五项规定,企业发生非经营活动的债权,不得作为损失在税前扣除。甲公司借给A公司的往来款1300万元,属于非经活动的借款,因A公司注销时无力偿还,甲公司只能确认为坏账损失,税前无法扣除,母公司甲税收上也只能确认1000万元长期股权损失。
方案二:先增资后注销
母公司甲通过正常程序,对A公司增资1300万元,这时,A公司实收资本从1000万元变成2300万元,净资产从负到正,同时甲公司对A公司长期股权投资账面价值也从1000万元增加到2300万元。A公司因1300万元增资,偿还欠母公司甲公司的1300万元往来款,这时母子公司无往来借款。
此时进行企业清算,A公司清算债权债务后,清算亏损150(0-100-50)万元,因此A公司不缴纳所得税。
而母公司甲的情况却发生了较大变化。由于A公司当年度清算亏损150万元,加上累计亏损2150万元,资产负债表未分配利润数为-2300万元,实收资本也是2300万元,净资产为0。因此母公司与子公司A之间没有了坏账损失,依法可以确认长期股权投资损失2300万元,作为专项申报的事项,经中介机构鉴证,报经税务机关审核后,可以税前扣除。
方案比较
A公司因长期经营不善,造成了巨额亏损,给母公司甲公司带来投资损失及坏账损失共计2300万元, 母公司甲公司从税收角度出发,希望能最大限度得到税收弥补,减少未来母公司的税收支出。第二方案下,甲公司全部损失得到弥补,对整个企业集团显然最有利。思路进一步发散,母公司可以增加投资,把退出公司的净资产作为0,增加的投资最终还是被收回,而母公司同时也获得了一定额度的投资损失,把退出子公司的所得税亏损额度,进一步转移到母公司,降低母公司所得税税负。

具体详细参见:《全新增值税政策与会计实操大全》王有松 2020.06

评分

1

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发表于 2020-8-4 10:49:13 | 显示全部楼层
清晰明白,有法律依据,也有案例指导。用数据说话,很有说服力,好文。
 楼主| 发表于 2020-8-6 14:16:06 | 显示全部楼层
wangsy20008 发表于 2020-8-4 10:49
清晰明白,有法律依据,也有案例指导。用数据说话,很有说服力,好文。

谢谢,共同学习!
发表于 2020-8-6 17:33:52 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2020-8-7 10:14:46 | 显示全部楼层
学习了,,,为什么我必须发5个字以上
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