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无中生有 ——《三十六计》与审计实操

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发表于 2020-7-26 19:59:25 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 沧海笑 于 2020-7-26 20:14 编辑

第七计 无中生有.jpg

[摘要] 《三十六计》影响深远,营私舞弊、违法乱纪也多见其诡道“无中生有”,利用虚假交易、不实事项,达到完成经营考核目标、美化经营业绩、或其他特殊目的。结合东方电子业绩造假和被审计单位栽赃诬陷审计组成员两个审计案例,探讨“无中生有”违规违法行为的表现形式和审计破解方法。
[关键词] 审计 三十六计 实操 业绩造假 栽赃诬陷

《三十六计》讲述兵家诡道,计名大多取自成语典故,语言简练、形象生动、利于记忆和传播。今天,《三十六计》广为流传,在政治、经济、外交等许多领域都给人们以启迪。在此结合审计工作实操,探讨《三十六计》在审计案例中的表现形式和审计方法。
三十六计.jpg
无中生有
【原
诳也,非诳也,实其所诳。少阴、太阴、太阳。
【释义】
诳骗,不全部是诳骗,并非一假到底,而是运用假像欺骗对方,让对方把受骗的假像当成真像。
【解析】
“无中生有”,以假像代替真像,真真假假,真中有假,假中有真。虚实互换,使得对方判断错误导致决策和行动失败,从而达到自己的目的。
审计实操
被审计单位经常利用虚假交易,虚增收入和资产,调增利润,达到完成经营考核目标或美化经营业绩、操纵公司股价的目的。其虚拟的交易并非完全没有发生过的业务,是在已有的业务中虚增、放大营业额和利润。虚增业务的逻辑关系、经济往来,看起来很像真实业务。审计人员必须从市场平均利润水平、现金流与盈利能力符合程度、现金流真实性、增加资产真实性等方面从手,抓住现金流和经营能力这两条主线,才能发现隐藏的问题。例如,企业虚增业务量,完成绩效考核任务;上市公司伪造业绩,拉高股价;还有歪曲事实,栽赃诬陷审计人员,影响、干扰审计工作。
【案例东方电子业绩造假
一、审计案例概述
2001年7月,中国证监会对烟台东方电子信息产业股份有限公司(以下简称:东方电子)进行调查,发现东方电子利用出售公司掌握的内部职工股,1997年至2001年6月,虚增销售收入17亿元,伪造业绩高速增长的假像,内外勾结操纵股价。
二、被审计单位基本情况
1994年2月,东方电子采取定向募集方式成立。成立之初,发起人烟台东方电子信息产业集团公司以烟台振东高新技术发展公司的名义购买内部职工股1000万股。东方电子自1997年1月上市以来,股本连年高速扩张,至2001年8月,原来的1股变成了8.4股。与此同时,东方电子股价也连年翻番,最高时达到60多元/股,其市值在深圳证券交易市场仅次于深发展,树立了绩优高成长的蓝筹股形象。
三、表现形式
1.1997年至2001年6月,证券部每年分批抛售其控制的“烟台振东高新技术发展公司”持有的内部职工股,为美化业绩提供资金。
2.利用69个个人证券账户累计投入6.8亿元买卖本公司股票及其他公司股票,涉及内幕交易金额51亿元,炒股收益虚增为销售收入。
3.销售部门采取私自篡改合同、伪造合同等方式伪造销售合同1242份,涉及合同金额1729亿元;虚开销售发票2079张,涉及金额17.08亿元;同时,还伪造了客户的函证。
4.财务部在烟台某银行南大街分理处设立银行帐户,在该银行工作人员配合下,中转、拆分抛售股票所得收入,伪造1509份银行进帐单及相应对账单,涉及金额17.04亿元。
5.2001年7月,东方电子经营部门一员工向中国证监会举报造假情况。
四、审计方法
1.检查。
1)重点关注现金流。审阅、复核经营活动产生的现金流量净额与经营利润的符合程度。如果经营利润持续增加,经营性现金流量净额(或经营活动与投资活动现金流量净额合计)持续下降或为负值,业绩造假的可能性较大。
2)重点检查经营性现金流量占比较大和增长较快的机构业务开展情况和开户银行流水真实性。本案例大量营业收入增长来源于一家银行机构,值得关注。
2.观察。以承载能力为关键环节,重点实地了解被审计单位的生产能力、营销能力、业务外包真实性。本案例的业绩造假由于有出售内部职工股作为资金来源,现金流指标难以发现业绩造假,需要同时关注承载能力。关注生产能力,主要实地了解生产基地的建设、投运和运行情况;营销能力,主要了解营销人员配置情况、营销机构运行情况;针对轻资产运营企业,从原材料、业务外包单位开工等方面核实业务外包真实性。特别注意生产能力增长来源于个别分子公司,以及扩大再生产投入于实物形态不明晰项目资产的情况。
运用观察法时,应对现场进行拍照、摄像、测量,必要时作为审计证据。可以与查询法、分析法结合起来,取得更好的效果。
3.函证。为降低审计风险,核实会计信息真实性,审计人员应直接向第三方获取、评价相关证据。实施函证时要保持警惕,严格控制实施过程,不能让被审计单位影响、干涉或“污染”函证的任何一个环节。例如,审计人员函证时要求对方将答复直接寄回给审计组;到业务单位函证时,如需被审计单位陪同时,一定要由审计人员主导函证过程,注意观察过程有无异常;甚至要核实所到业务单位是否是要函证的单位。
4.接收举报。审计过程接受信访举报,接收来电、来信、来访或手机短信等方式反映问题,多维度了解群众关注的热点、难点和问题线索。优化举报制度的设置,包括举报路径多样、透明,举报人员受到严格保护、举报线索得到正确认真对待、处理结果公开透明等。
后经山东省公安机关查明,1997年4月至2001年6月。东方电子共虚构主营收入17亿元,内幕交易51亿元。2002年10月,东方电子董事长兼总经理、董秘、总会计师等3名高管被以提供虚假财务报告罪追究刑事责任。

【案例栽赃诬陷审计人员
一、审计案例概述
2002年,审计署W特派办对D产业集团公司(以下简称:产业集团)进行经济责任审计。审计组对集团公司下属证券营业部审计有所突破,发现该营业部负责人非法挪用证券交易结算资金的犯罪线索。犯罪嫌疑人写信向中纪委“举报”审计组某成员受贿20万元,意图干扰、中止审计进程。审计署和W特派办进行周密调查后,确认“举报”系无中生有、栽赃诬陷,决定让该成员继续查案。最终,查实该营业部负责人非法挪用证券交易结算资金累计10多亿元给他人炒股,从中牟取私利的犯罪事实。
二、被审计单位基本情况
D产业集团公司成立于1989年5月,是一家中央直接管理的国有独资特大型软件和信息技术服务的企业,拥有50余家二级成员公司。
三、表现形式
1.审计工作进入关键阶段,针对审计组负责重要事项的关键成员进行违法违纪行为举报。
2.审计组在查办某一具体问题时,犯罪嫌疑人对审计组成员采取托人说情、人身威胁及利益诱惑,无果。
四、审计方法
1.评估分析。对被举报人的综合素质、职业操守进行评价,对举报人的动机、时机进行分析,对举报事项的可能性进行分析。
2.认真排查。就举报事项进行排查,核实举报事项的真实性。
3.严格执行现场审计工作纪律。进入现场避免单独与被审计单位人员接触,外出坚持两人及以上;工作所要提供身份证复印件或照片,必须在复印件或照片上注明“——本身份证复印件仅用于某某用途,有效期至某年某月某日止,再次复印无效。——”,防止被他人用于银行开户等其他用途。

工作启示
1.关注超额利润的审计风险。被审计单位经济业务如存在超额利润,必须采取必要审计程序防范审计风险。应重点分析经营和投资活动的现金流与经营利润的相关性;分析生产能力和营销能力与经营业绩的匹配程度;现场核实主要生产基地的运行情况、主要利润增长点的真实情况。
2.现场审计纪律的重要性。审计纪律既是约束审计人员的工作要求,又是保护审计人员的安全网。严格坚持现场审计工作纪律,避免被他人栽赃嫁祸,有效保护自己和团队。

发表于 2020-9-14 14:45:11 | 显示全部楼层
感谢楼主分享好文
发表于 2020-9-15 09:07:03 | 显示全部楼层
好文拜读
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