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[经验] 瞒天过海 ——《三十六计》与审计实操

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发表于 2020-7-26 19:53:09 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 沧海笑 于 2020-7-26 20:13 编辑

第一计 瞒天过海.jpg

[摘要] 《三十六计》影响深远,营私舞弊、违法乱纪也多见其诡道。“瞒天过海”,利用常见经济业务,套取费用、转移利益、谋取私利。结合虚列劳务派遣用工和虚列租赁费的审计案例,探讨“瞒天过海”违规违法行为的表现形式和审计**方法。
[关键词] 审计 三十六计 实操 劳务派遣 租赁费

《三十六计》讲述兵家诡道,计名大多取自成语典故,语言简练、形象生动、利于记忆和传播。今天,《三十六计》广为流传,在政治、经济、外交等许多领域都给人们以启迪。在此结合审计工作实操,探讨《三十六计》在审计案例中的表现形式和审计方法。
三十六计.jpg
第一计 瞒天过海
【原
备周则意怠;常见则不疑。阴在阳之内,不在阳之对。太阳,太阴。
【释义】
防备得周全时,思想上就容易麻痹大意;习以为常的事,就不会觉得可疑。秘密常隐藏在公开的事物当中,而不是存在隐秘的事物中。毫无遮掩的表面现象背后往往蕴藏着非常诡秘的谋略。
【解析】
“瞒天过海”与“欺上瞒下”、“掩耳盗铃”或者“小偷小摸”之类完全不一样,不可以混为一谈。此计的运用,就是利用人们对司空见惯的事情不以为然,“常见则不疑”,自觉不自觉地产生了疏漏和松懈,故能够示假隐真,掩盖真实意图。
审计实操
被审计单位经常利用常见经济业务,“瞒天过海”,套取费用、转移利益、谋取私利。其操作过程基本做到:三重一大决策程序完整、招投标等采购手续合规、业务性价比符合常规、验收结算手续齐全,这与其他简单粗暴的虚列冒领,有较大区别。同时,该类业务套取资金、转移利益金额巨大,集团或多人协作犯案的情况较多,区别于小偷小摸之类的利益侵害。审计人员如果不从逻辑关系、细节关键、深层本质等方面入手,就无法透过公开表象发现问题,揭示违法乱纪的实质。例如,利用常见的劳务派遣业务为长期不在岗人员发放薪酬,或虚列劳务派遣人员套取资金用于不合规开支;虚列巨额资产租赁费用于账外投资,谋取私利等。

【案例】虚列劳务派遣用工
一、审计案例概述
在对X公司任期经济责任审计中,发现该单位虚列劳务派遣用工为长期不在岗人员发放薪酬,并通过转移支付至劳务派遣单位私设“小金库”,套取资金用于业务招待支出、商务开支、超标疗休养等。
二、被审计单位基本情况
X公司正处于业务高速发展期,大部分部门和机构均存在劳务派遣用工,劳务派遣具有普遍性,用工数量多,支付用工劳务报酬和社会保险费用总额大。该单位全口径劳动用工1300余人,用工形式多样,其中正式员工及直签用工600余人,劳务派遣、临时聘用、返聘用工700余人。
三、表现形式
1.为全口径员工花名册以外的人员支付劳务派遣费用。
2.为机构编制以外的机构发放劳务派遣人员薪酬。
3.对比同一部门、机构劳务派遣人员工资表,存在部分人员绩效考核工资全年无变化。
4.检查定置图、通讯录、协同办公系统和业务成果,存在部分劳务派遣人员无工位,无通讯方式,无业务成果。
5.检查劳务派遣单位社会保险缴费情况,存在未给劳务派遣人员缴纳社会保险的现象。
6.重复结算本应该在劳务管理费中列支的劳务派遣人员意外伤害保险等费用。
四、审计方法
1.查阅。仔细查阅审计期间各年度劳务派遣台账、合同、劳务派遣费用结算单,统计各年度各部门劳务派遣人员数量、单价、总费用。
2.对比分析。对比全口径员工花名册,检查有无为全口径员工花名册以外的人员支付劳务派遣费用;对比组织机构图,检查有无为机构编制以外的机构发放劳务派遣人员薪酬;对比同一部门和机构劳务派遣人员工资表,检查有无绩效考核工资全年无变化的人员;对比劳务派遣单位社会保险缴费记录,检查是否存在未给劳务派遣人员缴纳社会保险的现象;对比员工家属情况表,检查员工家属是否是劳务派遣人员,有无合规手续。
3.分析性复核。按部门或机构分析劳务派遣人员增量与业务成果增速是否匹配。
4.核查。逐项核查劳务派遣人员相关成本费用,检查有无重复结算本应该在劳务管理费中列支的费用。
5.重点核实。针对疑点人员,重点检查定置图、通讯录、协同办公系统和业务成果,核实其有无工位、有无通讯方式、有无登录办公系统,有无业务成果。

【案例二】虚列租赁费用于帐外投资
一、审计案例概述
2002年,国家审计署在对F银行总行审计时发现,1996年至1999年,该行虚列9.2亿元资产租赁费用,其中8.1亿元被挪用进行股票交易,巨额帐外资金长期无人监管,股票交易收益去向不明。
二、被审计单位基本情况
F银行资产规模庞大,每年购置和融资租赁固定资产金额巨大。1996年至1999年,该行与注册资本200万元的国有股份制公司美禾电子有限责任公司(以下简称美禾公司)签订电子设备、机具及汽车等固定资产租赁合同共计9.2亿元。
三、表现形式
1.小机构承揽大业务,美禾公司注册资本、从业人员、承载能力与巨额租赁业务不匹配。
2.该行与美禾公司签订的大部分租赁业务,与该行其他固定资产采购合同内容相似或雷同。
3.该行巨额租赁费,经财政部批准列支4.5亿元,超标使用4.7亿元。
4.美禾公司收到巨额租赁费未在资产负债表反映,通过帐外账号转入股票资金帐户,进行股票交易,相关收益也未入帐。
5.美禾公司利用帐外股票帐户资金进行多次增资,新增股本分解到多家股东单位和个人名下,国有股份失去控股资格,1999年12月,美禾公司将法人股分解到个人名下。美禾公司由国有股份制公司完全蜕变成私有公司。
6.美禾公司大股东之一胡某工商登记地址与该行副行长胡某某住房地址一致,经核实胡某某与胡某系父子关系。
四、审计方法
1.查阅。仔细查阅审计期间各年度资产租赁合同、固定资产采购合同,了解租赁服务单位的经营范围、业界评价、承载能力。
2.分析性复核。(1)资产租赁虽然是一项常规业务,但是,流动资金充足的单位发生大量租赁业务,必有原因:如不是为了项目筹资或消化利润,则是转移利润、资金的需要。(2)美禾公司注册资本仅200万元,承揽了9.2亿元的租赁服务业务,超其承载能力。
3.核查。逐项核查租赁业务与固定资产采购合同内容有无重复,租赁资产的验收手续是否齐全。
4.盘点。对租赁资产和采购资产进行现场盘点,核实租赁资产真实性。
5.重点核实。以资金流为主线,通过银行帐户核实租赁资金流向。本案例的关键在于:核实清楚租赁资金通过美禾公司帐外帐户转入股市的事实。
审计发现重大问题以《审计要情》上报国务院,中纪委牵头成立专案组,揭开了胡某某等人利用职务之便贪污侵占国家财政采购资金的犯罪事实。

工作启示
1.透过表象看实质。劳务派遣费用、资产租赁费用都是常规性费用,一般情况下操作流程合规,决策程序完整,采购手续合规,业务性价比符合常规。审计过程中,被审计单位一般只提供相关业务的合同及清单,不通过对比分析,很难发现虚列人员、虚列资产;不通过延伸审计调取社保缴费记录、调查提供服务单位的承载力,很难发现虚列套取费用。
2.保持职业敏感性。审计人员要有职业敏感性和刨根问底的韧性,发挥专业判断力,捕捉蛛丝马迹,不被表面现象迷惑,不放过任何疑点。
3.科学调取审计所需资料。审计人员向被审计单位提出审计资料清单时,要注意资料的针对性和有效性,直接调取对比分析所需的关键资料,重点核实资金和业务成果等关键证据。

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发表于 2020-9-14 14:42:31 | 显示全部楼层
楼主好文,感谢分享
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