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[会计实务] 混合销售与兼营,别再傻傻分不清楚了

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发表于 2020-7-10 08:55:06 | 显示全部楼层 |阅读模式
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自我国实行营改增以来,实务中混合销售和兼营的税务处理一直长期困扰着大家,如何区分和界定二者的差别,还是需要从二者的概念入手。


一、混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。两个判断的必要标准为:
1、销售行为必须是一项;
2、该项行为必须既涉及货物销售又涉及应税服务。
简单地解释为如果提供货物和服务具备内在联系和因果关系,该种销售行为就符合混合销售的特点。
按照纳税人的主营项目可以界定该种混合销售是从销售货物征税还是从销售服务征税。
财税【2016】36号文 第四十条
“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。”
例如:顾客入住酒店后,酒店除提供住宿服务外还对房间内洗漱用品等收取了费用。该种情况是典型的混合销售,应按照“生活服务”计算缴纳增值税。


二、兼营行为
纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产应适用不同的税率或征收率。区别于混合销售,兼营中涉及的多项行为之间是相互独立,不存在因果关系和内在联系的。
财税【2016】36号文 第三十九条
“第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。”
总结如下:
1、兼有不同税率的应税销售行为——从高适用税率;
2、兼有不同征收率的应税销售行为——从高适用征收率;
3、兼有不同税率和征收率的应税销售行为——从高适用税率。


三、特殊情况
(一)销售(自产)货物及提供建筑、安装服务
国家税务总局公告【2017】11号文
“一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”
根据【2017】11号文中所述,对于销售自产货物同时提供建筑、安装服务独立于混合销售,应分开交税,适用(货物)13%+(建筑、安装)9%的增值税税率组合。同时,如果销售自产设备(如:电梯)则可视为甲供将安装部分按简易计税缴税,即适用于13%+3%的税率组合。


(二)销售(非自产)货物及提供建筑、安装服务
如销售非自产货物同时提供建筑服务通常应理解为混合销售合并按主业13%缴税。
(三)销售(外购)设备及提供安装服务
如外购设备则可按照兼营处理,分开核算,分别按照13%+3%缴纳增值税。
国家税务总局公告【2018】42号文
“一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”
同时,【2018】42号文中也明确指出,纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,应按照“其他现代服务”缴纳增值税。
例如:
某企业提供消防检测服务,同时销售外购设备及提供安装服务。如实际业务及合同中可就三种服务进行明确划分,依据前述税法政策企业应可按照兼营缴税,即按照6%+13%+3%的税率组合分别缴纳增值税。
特别需要注意的是以上提及的相关政策中仅对自产机器设备,活动板房、钢结构件做出了明确规定,即可就安装部分实行简易计税按3%缴纳增值税,除此以外的其他自产货物并未明确规定,故依旧应该按照13%+9%缴纳增值税。
因此,在合同的签订及业务的开展过程中,如要按照兼营方式缴税,应注意在合同中明确区分不同业务的不含税总价或收费标准,并且在销售行为中区分各项业务,避免混为一谈。


综上所述,自营改增全面推行以来,关于混合销售及兼营的界定及征税方法也在不断推陈出新,但实务操作中该类问题仍存在应用及征管难度。
今年两会也提出将增值税税率进行多档合并,也许在不远的将来,我们又将迎来更加简化及易于实操的相关新税政出台。




来源:财税聚焦(汤茹亦)
本文为财税聚焦原创文章,如需转载请注明出自财税聚焦


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发表于 2020-7-13 16:48:22 | 显示全部楼层
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