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[讨论] 新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定及案例学习笔记

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发表于 2020-7-7 16:37:23 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 ying0518 于 2020-7-7 20:44 编辑

这几日结合财政部案例学习了新发布的新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定(简称会计处理规定),学习笔记如下,请陈版和各位老师指正。
一、关于适用范围
会计处理规定适用于由新冠肺炎疫情直接引发的、承租人与出租人就现有租赁合同达成的租金减免、延期支付等租金减让,如果同时满足以下三个条件,可选择不评估是否发生租赁变更,也不重新评估租赁分类。
(一)减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变,其中,租赁对价未折现或按减让前折现率折现均可;(二)减让仅针对2021630日前的应付租赁付款额,2021630日后应付租赁付款额增加不影响满足该条件,2021630日后应付租赁付款额减少不满足该条件;(三)综合考虑定性和定量因素后认定租赁的其他条款和条件无重大变化。
上述规定中有两个值得关注的地方
1、会计处理规定是对疫情下双方变更租赁合同条款,导致的租赁变更时适用的简便处理,因此双方就现有租赁合同达成的租金减让首先应满足“租赁变更”的定义,老准则没有定义租赁变更,根据修订后租赁准则,租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等,财政部案例中提到的情形是甲方和乙方于2020325日,对2季度租金减让达成了补充协议,如果该减让是双方于2020325日对一季度租金达成的减让,个人理解应属于债务重组而不是租赁变更。
2、“减让仅针对2021630日前的应付租赁付款额,2021630日后应付租赁付款额增加不影响满足该条件,2021630日后应付租赁付款额减少不满足该条件”这个条件有点意思,准则制定机构估计和谭德塞同志有过沟通,很乐观的认定明年6月底,人类一定能战胜疫情,或者他们判断疫情如果在明年6月底还不能消失,那这个疫情或许就将和我们长期共存,自然也不需要特殊考虑。
这句话当中的2021630日后应付租赁付款额减少不满足该条件”是分段适用还是整体适用,容易引起误解,比如为共度时艰出租人不仅减免了2021630日之前到期的租金,还额外减免了这一天之后剩余租赁期间的的租金,是不是可以将前一段采用简便做法,后一段作为租赁变更?财政部案例情形5中有类似情形,双方约定“将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%,其他合同条款不变”,案例分析认定,因相关“租金减让不仅针对2021630日之前的应付租赁付款额,也包括对2021630日之后的应付租赁付款额的减让,因此,不适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》”。看来,如果要适用简化处理,甲乙双方必须把减免金额全部放到2021630日之前,以避免增加会计工作的复杂性。
二、减免租金的列报和披露
租金减让主要涉及租金减免和延期支付两种情形。从会计处理规定和案例来看,延期支付对会计处理几乎没有影响,老实说,针对短暂的延期支付,实务中也基本不会作为租赁变更处理。
1、对于老准则经营租赁的租金减免,会计处理原则是作为或有租金,视同承租人在约定的租赁期间内以减免后金额租赁了相关资产。承租人不确认减免利得,出租人不确认减免损失,但需要在附注中披露“采用简化方法处理的相关租金减让对当期损益的影响金额”,实务中可能的疑惑是,虽然这些减免利得或损失未在营业外收支中单独列报,但既然要求披露损益影响,是否应同时将其作为非经常性损益在相关附注中披露?
2、根据会计处理规定,新租赁准则下的承租人,对获得的已计入租赁负债的租金减免作为可变租赁付款额,在实际发生时冲减租赁负债,计入当期损益;会计处理原则与新租赁准则第24条一致,只不过租赁准则中提及的是未计入租赁负债的可变租赁付款额,原则虽然相同,但方向是相反的。
3、会计处理规定中对出租人融资租赁下的租金减免要求的会计处理看起来并不简便,甚至有些莫名其妙。对出租人而言,融资租赁实质是分期收款销售,商品交割后的未结算金额减免仅涉及金融工具的后续计量,金融工具准则以及债务重组准则应当能解决这个问题。修订后租赁准则也认为此类交易应适用金融工具准则,准则第42条(二)明确,对未作为一项单独租赁的融资租赁变更,“假如变更在租赁开始日生效,该租赁会被分类为融资租赁的,出租人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于修改或重新议定合同的规定进行会计处理”,但会计处理规定中明确,发生租金减免的,出租人应当将减免的租金作为或有租金(或可变租赁付款额),在达成减让协议等放弃原租金收取权利时,冲减原确认的租赁收入,不足冲减的部分计入投资收益,同时相应调整长期应收款(或应收融资租赁应收款),这个做法很令人费解,已转让资产的应收款减免,为啥要冲收入,销售退回吗?不足冲减的为啥要确认投资收益,和投资活动有什么关系?这种所谓的简便做法事实上反而让会计处理更加复杂难懂。

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发表于 2020-7-13 14:49:54 | 显示全部楼层
发表于 7 天前 | 显示全部楼层
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