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论在大数据信息时代下对现存银行函证程序 作出改进的必要性和紧迫性

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发表于 2020-5-31 15:57:47 | 显示全部楼层 |阅读模式
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论在大数据信息时代下对现存银行函证程序
作出改进的必要性和紧迫性
一、前言
从“大数据”这个概念性词被提出以来,互联网和信息行业在大数据、云计算、人工智能等技术上不断开发和优化,“大数据”等技术在物理学、生物学、环境生态学等领域以及军事、金融等行业上越来越彰显它的优势。
在审计行业,几乎所有“四大”会计师事务所和其他会计师事务所都有大动作,他们采用技术以期提高审计流程的有效性,并专注于审计质量、降低风险、提高效率和效益等方面。而审计流程是在审计准则的规范要求下开展,审计准则自身存在的局限性反过来会限制审计流程的高效性,如现存的中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序是2006年出台的《关于印发<中国注册会计师执业准则>的通知》(财会(2006)第4号)中修订的,并一直沿用至今,其中规定的审计程序在如今大数据信息时代背景已显露出其自身的局限性。
二、现存银行函证程序的局限性
(1)       程序繁琐
银行函证发函方式以邮寄发函为主,邮寄发函主要流程如下:
      取证函证内容的依据资料       填写函证     电话核实收件人的真实性       核实收件地址等信息
   收发快递物流轨迹等留档         回函核对或有误重发       催促回函           函证寄件
如对集团类公司实施银行发函程序,发函数量以千百计量,不管亲自跟函,还是邮寄发函,现存银行函证程序显得更加的机械繁琐,耗时耗力。
(2)       时效性差
邮寄发函在快递收发银行回函等方面均不能很好地达到审计证据获取的及时性和有效性,在实务过程中时常会遇到企业预留章鉴盖章、函证填写格式、发函方式不符合各银行规定及回函不符需要重寄等情况。银行函证回函不及时已普遍成为出具审计报告前的一道障碍关卡,严重影响了审计报告出具的时效性。
(3)       回函内容不完整
财政部 银监会2016年联合发布了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会[2016]13号)内附了银行询证函格式模板,要求各银行高度重视并规范银行函证回函工作,对回函信息的真实性和准确性负责,原则上应当在被审计单位签署的银行询证函原件上确认、填写相关信息并签章;如不在询证函原件上回复而采用银行系统自动生成的相关报告并签章作为回复的,应对询证函列示的全部项目作出回应。
但在实务中,个别银行按照系统生成仅有银行存款余额的报告进行回函,涉及借款、票据、担保等函证内容均不作回复,导致回函内容不完整;个别银行对审计师无法获悉需银行补充核对的空白项不予核对,甚至有提出需要划去空白项才给与回函的要求。这些内容不完整的函证无法达到对完整性、准确性等审计目标的基本要求。
列举如下个别银行函证的回函件:回函件均为各自系统生成且回函内容均不完整。                                    
(4)        可靠性受到挑战
现存的银行函证程序获取的审计证据在可靠性上不断受到大数据信息时代下各种“高科技”舞弊手段的挑战。近些年在银行存款科目上动手脚进行舞弊造假的案例层出不穷,大多涉及银行函证回函问题,如“两康事件”、“金亚科技”、“九好集团”、“富贵鸟”、“康华农业”等。回函在银行营业网点办理,容易出现由于银行个别客户经理诚信意识不强,未能保持足够的职业谨慎,与被审单位相勾结,给注册会计师提供虚假回函信息,造成银行面临运营风险、法律风险和声誉风险。
三、相关建议
基于以上局限性的分析,结合大数据等技术在各行业领域的广泛应用,提出以下银行函证程序的改进建议:
(1)       统一建立电子函证处理系统
①  财政部、银保监等部门联合中国人民银行牵头各银行对信息系统功能进行升级和扩展,使针对同一客户的所有信息能够集中显示,建立银行函证的集中处理机制。
②  督促银行系统根据财政部 银监会2016年联合发布了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会[2016]13号)内附的银行询证函格式模板开发建立电子函证处理系统,系统形式可以是一个与全国银行建立信息传递平台的独立官方网站。
(2)       银行设立专门处理回函人员
在建立所有函证信息集中显示及电子函证处理系统的基础上,银行应统一由非客户经理的专门人员来处理电子函证,提高回函主体的独立性。
(3)       电子函证线上过程
①  审计师登陆网站输入被函单位银行账户填写好发函信息通过应用生物识别、动态验证码、二维码等技术,实现身份在线认证并发起电子询证的申请。
②  网站后台将该申请信息以邮件等形式推送至被审单位银行账户管理等人员。
③  被审单位经内部审批后点击同意授权审计师后(此步骤代替预留章鉴盖章),网站系统自动将电子函证传送至具体银行内部系统。
④  银行接收电子函证线上核对后直接以邮件或者在官网回函提示等形式发送或提醒审计师接收回函。
⑤  审计师接收并核对后可下载打印带有银行电子章的函证留档。
由审计师发起,经被审单位授权,再由银行非被审单位客户经理的专门人员处理回函,综上过程在被审单位知情的提前下,不仅加强了发函和回函人员的独立性,也大大缩减了该程序耗费的人力物力及时间成本,可实现当日发函,当日回函的高效性。
另外,被审计单位(银行而言为客户)省去了预留章鉴盖章、反复催函、配合重发函等工作,提高了其对银行和审计机构服务的满意度及电子银行的便捷高效的认可度,在信息时代下对电子银行其他业务的普及推广具有反向的推进作用。不管从短期效应还是长期利益考虑,电子函证程序的实行对被审计单位、银行系统、审计机构三方都是互利共进的友好举措。
四、结束语
大数据信息时代下,各行各业利用信息化技术积极变革。作为“市场看门人”的审计机构更加需要与时俱进,探索更高效可靠的审计手段来识破资本市场上变化多端的舞弊造假者,维护资本市场的健康有序发展。作为在金融系统中担当重要角色的银行机构利用信息化技术必然也将发挥出更加高效便捷的现代化金融服务功能。银行函证程序的电子化改进升级是大数据信息时代下的必经之路,望国家财政部、银保监、人民银行、中注协等部门机构给予支持,促使新的政策早日落地惠及各方,我们也将为此做出更大的努力。
注册会计师吕栋
                                                                                                                                                                                                         2020531
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