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[资料] 财务合并报表--直接抵消合并法新解

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发表于 2020-5-10 10:42:31 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 qcqa 于 2020-5-18 10:25 编辑

直接抵消法简单说明
前言
1、做合并报表得到人首先必须要清楚了解”资本金”在出资方与控股受资方中的账务核算,这一点非常重要。
2、既然在总账里已经很清楚的知道要抵消的数(上述第1点提到的要了解的,即投资方的长期股权投资与受资放的实收资本等)以及要按比例重新分给大小股东的数据,那就从总帐里把这些数据取出(这就是要直接抵消的数据),直接抵消掉,然后按照大小股东的比例把利润表里剩下的净利润与资产负债表里剩下的权益重新分配即可。
3、直接抵消法可以方便快捷找出抵消是否完全。而成本转权益法的抵消首先要考虑恢复的完不完全,还要考虑分红的情况(直接法就不需要考虑这些),恢复完全后才能来抵消,经历的链条越长就越容易产生差错。
总纲
直接抵消法的原理:
1、投资方出钱投资(会计科目可能放在“长投”、“往来”的一个或者两个科目里)。
2、被投资方收到资本金做账时可能放在“实收资本”、“资本公积”、“往来”的一个或者两个或者三个会计科。不管双方如何账务处理,两边的金额是相等的(对于溢价收购或折价收购在下面的特殊情况处理有单独的说明)。
3、把投资方与被投资方的这几个科目对应起来(直接来源于总账)就是要抵消的数据。
4、先把所有合并单位的数据直接简单汇总。
5、在利润表与资产负债表直接汇总的数据里抵消掉上述第1-3点里提到的数据。
6、利润表里剩下的利润与资产负债表里剩下的权益直接按照股比进行重新分配(其实就是大股东与小股东之间的分配)。
7、抵消合并就此完成

注:利润表的抵消不需要考虑借贷平衡,只有资产负债表的抵消才需要考虑,因利润表的数据最终都会反映到资产表里去。



一、特殊情况的处理
上述步骤是正对投资方的长投在被投资方权益中正好能对应起来(比如A公司投资800万收购B公司80%股权,在B的权益中的实收资本中含有A公司600万元,资本公积中含有A公司200万,或者全在实收资本中含有A公司800万),
假如两边不能直接对应起来,那是有以下几种情况,
一是溢价收购在合并时有商誉产生。
(比如A公司投资150万收购C持有B公司80%股权,原C在B公司权益中的100万实收资本中出资80万占股80%,这时A在收购后合并就会有70万(150-100*80%)的商誉产生)
二是折价收购投资方在合并时产生收益。
三是一方或者双方挂在往来里或者其他科目里的情况,即投资方长投与被投资方权益中已有部分的差异在往来里或者其他科目里体现。这种情况就要首先对报表调整

直接法合并抵消新解.docx

15.86 KB, 下载次数: 598

01

直接抵消法模板测试.xls

80.5 KB, 下载次数: 476

02

抵销模板及取数公式相关说明(有助于理解抵消分录取数的来源依据).xls

24.5 KB, 下载次数: 531

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发表于 2020-5-14 13:59:07 | 显示全部楼层
无法下载啊,楼主大人!
发表于 2020-5-14 13:59:26 | 显示全部楼层
下载不了
 楼主| 发表于 2020-5-18 09:51:47 | 显示全部楼层
本帖最后由 qcqa 于 2020-8-29 10:19 编辑

其实在2014年会计准则修改了合并报表的规则,取消了原准则中按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。修改为:母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础,根据其他资料编制合并财务报表(第26条)。
发表于 2020-5-18 13:08:05 | 显示全部楼层
谢谢!
 楼主| 发表于 2020-5-22 17:15:10 | 显示全部楼层
经了解,最近一段时间论坛程序有故障,所有附件功能都不能用(不论大小和类型),等一段时间就能下载了。
 楼主| 发表于 2020-5-23 09:48:38 | 显示全部楼层
个人认为,会计准则里的合并的那一套体系在研究学术方面是可以的,但是具体到实战就让人云里雾里的费脑筋。而直接抵消法的基础就是要清楚了解双方的账务核算情况,否则也是免谈抵消的干不干净了。因此,一切来源于实际,不夸张的说“尽信书不如无书”。
 楼主| 发表于 2020-5-23 09:57:21 | 显示全部楼层
1、从实战方面来说,个人觉得成本法转权益法过程中恢复的那些数据对合并没有多大的意义,既然没有什么实质上的意义。那就直接从双方的账务核算上入手,直接找到要抵消的数据抵消就可以了。
2、目前成本法转权益法的合并体系可能更适合于理论研究吧,在实战方面就会让人产生云里雾里的感觉,看起来很费脑经。
3、为什么利润表的抵消不需要考虑借贷平衡的分录。还是回到实际我们的账务处理上来,不管是借方还是贷方的费用成本收益等,最终都结转到权益里面去了,而利润表的最终合并数据我只要抵消利润里的那些报表项目就行。而资产表必须要借贷平衡。否则最终合并的资产负债表就不平衡了。就是这个道理。

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发表于 2020-5-26 18:00:48 | 显示全部楼层
有个疑问,权益法合并报表,购买日有评估增值的问题怎么解决的?脑筋没转过来,是直接体现在利润那里吗?还有评估增值的时点确认的递延所得税资产或负债。
 楼主| 发表于 2020-5-27 18:59:23 | 显示全部楼层
ayau 发表于 2020-5-26 18:00
有个疑问,权益法合并报表,购买日有评估增值的问题怎么解决的?脑筋没转过来,是直接体现在利润那里吗?还 ...

合并之前你要先确定你所用的合并基准数据什么?打个比方,评估增值就好比原来普通的房子现在变成学区房了,增值的那部分好比是公司自身经营产生的,与各股东的投入没有直接关系,这部分增值是要按照股东各自比例进行分配的。至于到底反映在利润表还是资产表,这是核算方面的内容,不管比反映在利润表还是资产表,一个原理都要按各股东的比例进行分配。
 楼主| 发表于 2020-5-27 19:06:25 | 显示全部楼层
直接法的关键就是,资本金部分在双方的账务处理要了解清楚(我放出去的钱别人至于放在左兜还是右兜,还是上兜,还是下兜,两边都是能对应起来的)。这一部分就是可以直接抵消的,剩下的就是按各股东比例直接分配就行,属于大股东的在归母里,属于少数股东的就放在少数股东里。就这么简单粗暴
发表于 2020-5-31 11:14:51 | 显示全部楼层
收到母公司投资时,被投资方 会计处理是 怎样的?
例如:直接抵销法模板测试表中的单位3, 产生200万商誉的,被投资方是怎样处理的?
 楼主| 发表于 2020-6-3 17:20:06 | 显示全部楼层
mgn2017 发表于 2020-5-31 11:14
收到母公司投资时,被投资方 会计处理是 怎样的?
例如:直接抵销法模板测试表中的单位3, 产生200万商誉 ...

商誉只在合并的时候产生。你再去仔细研究一下合并是商誉是如何产生的。
 楼主| 发表于 2020-6-4 17:14:37 | 显示全部楼层
个人理解:
1、报表合并其实这个名字的叫法比较专业,通俗的讲报表合并其实是“抵消后重新分配”。
2、先是所有合并单位的数据简单加总。
3、抵消的是投资方投出的资本金与收资放收到的资本金,这一部分才叫抵消,抵消后归零。
4、重新分配是指第3点里抵消后剩余的部分按照大小股东的比例重新分配(分配利润表里的剩余净利润,分配资产表里的剩余权益)。
整个这个流程下来后才叫合并报表。所以要理解报表合并的核心才能做出比较合理的合并数据。否则就是云里雾里的。
 楼主| 发表于 2020-6-4 17:19:55 | 显示全部楼层

个人理解:
1、报表合并其实这个名字的叫法比较专业,通俗的讲报表合并其实是“先简单加总,再抵消,最后重新分配”。
2、先是所有合并单位的数据简单加总。
3、抵消的是投资方投出的资本金与收资放收到的资本金,这一部分才叫抵消,这一部分抵消后归零,同时再把所有下属单位的剩余权益部分也抵消,但是这一部分不能归零。
4、重新分配是指第3点里抵消后剩余的部分按照大小股东的比例重新分配(分配利润表里的剩余净利润,分配资产表里的剩余权益)。
整个这个流程下来后才叫报表合并。所以要理解报表合并的核心才能做出比较合理的合并数据。否则就是云里雾里的。
 楼主| 发表于 2020-6-5 10:18:55 | 显示全部楼层
补充第3、第4点的说明:1、资本金部分双方把科目找出来做相仿的分录抵消,这部分才叫抵消。
                                 2、下属单位企业其他部分的权益先抵消,然后再把这部分按照大小股东的比例重新分配。就形成了归母的部分与少数股东的部分。
 楼主| 发表于 2020-6-6 10:28:54 | 显示全部楼层
说白了,报表合并抵消的过程就是对投入资金之外产生的利润与权益进行重新分配的一个过程。
 楼主| 发表于 2020-6-13 09:07:41 | 显示全部楼层
所以,对照现有的会计准则做法先恢复再抵消,我个人觉得有点多余。
1、对于资利润表,我直接按股比分配就行(对于当年的分红我直接在汇总数里抵消掉,这个抵消与按股比分配的操作互不干扰,互不影响)。
2、对于资产表,下属单位分红的数据母公司报表已纳入归母权益里了,而下面单位的权益也已经不含分红的数据了,所以直接按照股比对权益的余额分配即可。
3、对“直接抵消法模板测试”文件里的“长投与权益对应关系表”和“投资收益表”的理解至关重要。如在初始化那两张表的数据时有误差,那后面的数据就回一错到底。
4、第一个月把那两张表的数据初始化后,后面的月份如有变化,只需要根据实际情况微调即可。

点评

是的,我也一直主张直接按成本法的核算结果基础上直接抵销处理,这样操作更方便。  发表于 2020-6-14 03:04
发表于 2020-6-21 21:51:01 | 显示全部楼层
太厉害了!感谢
 楼主| 发表于 2020-6-24 09:03:15 | 显示全部楼层
qcqa 发表于 2020-6-13 09:07
所以,对照现有的会计准则做法先恢复再抵消,我个人觉得有点多余。
1、对于资利润表,我直接按股比分配就 ...

恩,是的,也有很多的同行觉得会计准则的合并实际操作这一块是该修改调整了。
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