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[讨论] 关于银行对账单、银行函证风险的思考

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发表于 2020-3-28 00:05:46 | 显示全部楼层 |阅读模式
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2019年11月,证监会因新绿股份2015年挂牌转让披露文件存在虚假记载事项向兴华所发出了〔2019〕135号《中国证监会行政处罚决定书》,处罚决定中的披露的兴华所存在的第一项问题就是银行存款审计程序的问题,以下摘录了部分内容:
三、北京兴华审计过程中存在的问题(一)银行存款审计程序不到位,导致未能发现虚增公司业绩和银行存款余额的事实
第一,银行存款审计程序执行不到位。经查,注册会计师在执行银行对账单检查程序时,获取的工商银行山东莒南支行银行存款账户(银行账号1610XXXX0978,以下简称造假账户)对账单未加盖银行印章。注册会计师对此未保持应有的职业怀疑,识别上述情况并实施进一步的审计程序,以获取充分的审计证据证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性......
第二,银行存款函证审计程序执行不到位。经查,注册会计师曾两次派人和新绿股份人员到工商银行莒南支行对造假账户2014年12月31日银行存款余额和2013年至2015年4月30日银行存款余额实施函证,但两次均不是直接当场从银行获取函证回函,函证结果均系银行后续邮寄给北京兴华。注册会计师获取的两次造假账户银行回函印章和经办人签字存在明显差异,第一次2014年12月31日余额询证函加盖工商银行莒南支行公章,与其他银行加盖业务章的做法不一致,且经办人为手写的“吴某”签名;而第二次2015年4月30日余额回函加盖的是工商银行莒南支行业务专用章,经办人处是加盖的“鲁某”章,两次签名或盖章存在明显不一致,注册会计师未对上述银行函证保持合理控制,且未对影响回函可靠性的因素予以考虑......
在听证过程中,兴华所对以上问题提出了申辩意见:
其四,北京兴华对银行存款账户实施了必要的审计程序,针对银行存款账户对账单保持了应有的执业怀疑,实施了余额函证、抽比例双向核对交易流水与银行回单等进一步审计程序,未发现异常。对银行函证保持了合理的控制,符合《中国注册会计师审计准则》及财协字〔1999〕1号、财会〔2016〕第13号文的规定。但银行函证回函如何盖章、是谁经办是银行自身的内部控制,会计师无法甄别印鉴、辨别人员,《中国注册会计师审计准则》也未要求会计师就银行函证印鉴及签章履行进一步审计程序。
对此,证监会提出了如下复核意见:
第三,北京兴华所在执行新绿股份银行存款的检查程序时,获取的对账单没有加盖银行印章,对此未保持应有的职业怀疑,未能识别上述情况。
第四,注册会计师曾两次派人和新绿股份人员到工商银行莒南支行对造假账户2014年12月31日银行存款余额和2013年至2015年4月30日银行存款余额实施函证,函证结果均系银行后续邮寄给北京兴华,北京兴华及签字会计师对于两次函证结果存在盖章不同、经办人员不同等异常点没有关注重视,也未采取任何进一步审计措施。
分析可能很多人都遇到过在这个案例中的情况,比如:银行对账单不盖章,实务中银行对账单未盖章的情况可能并不少见,很多时候审计人员迫于项目进度、银行的强势不得不对这种情况睁一只眼闭一只眼,或者更多的精力放在收入、成本这些更大的风险上;银行亲函无法当场回函,尤其是写“无”的时候,个别情况下询证函能在银行各个部门间流转个一两周才回到所里;银行回函的经办人有亲手签字 也有人名章;银行盖章有业务专用章(最常见)、银行会计章和银行公章......
对于同一份银行询证函而言,存在一种异常情况可能还在合理范围内,但当多种异常情况都发生时,即使不代表企业存在舞弊行为,审计人员也应当提高警惕,采用各种应对措施来获取充分、适当的审计证据来进行验证。比如:遇到对账单不盖章的情况,在项目风险不高的情况下可以亲自导出网银流水来进行替代,如果是IPO、新三板挂牌、ST公司年报之类的高风险项目,那还是辛苦点,去银行亲函时顺便打印一份对账单吧。银行亲函时,财务人员可能为节省时间而建议审计留在柜台函证,他自己去打印对账单,由于大多数亲函者是新人或实习生,风险意识较弱,因此建议大家提前跟亲函者叮嘱到位,银行对账单打出来之后必须由审计人员来保持控制或留下可辨认的标记,否则存在被掉包的可能!当对回函的经办人、银行章有疑虑时,不要嫌麻烦,可以跟银行电话沟通一下是否符合该银行规定并留下沟通记录,毕竟监管者对审计机构勤勉尽责义务的要求是过程性要求而非以结果论,即监管层认可审计师手段有限,但是不认可审计师因审计手段有限而塞责,通俗的来说,不管你能不能查到舞弊,至少你得针对疑点尽力去查!
大家都知道货币资金很重要,知道货币资金的审计风险很高,可是往往对于货币资金还是不够重视,实务中有很多项目组长会把相对简单的货币资金底稿直接甩给审计新人,新人连对常见审计程序的理解程度都不够深入,更不用说对风险的全面把控了。很多人都认为银行函证只要100%回函就足够了,发函信息的审核、回函可靠性的判断这些程序都是次要的,随便填一点做做样子就行,甚至不少人直接隐藏该表,殊不知,这些才是识别银行存款舞弊行为、降低货币资金审计风险的重要手段!
如果你知道哪些奇妙的银行函证经历或相关建议,欢迎留言。
发表于 2020-6-22 14:36:27 | 显示全部楼层
赞成,银行很强势,审计太卑微
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