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[经验] 聊聊函证替代程序怎么做

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发表于 2020-3-26 22:34:02 | 显示全部楼层 |阅读模式
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这两天项目需要对未回函的函证做替代,随口问了一句小朋友打算怎么做,“抽25笔看合同发票”,“看大于threshold的发生额”,得到了好多答案,想了想还是写一写替代程序该怎么做:
1)如果发生额较少,比如全年就10笔,都看一下就行了
2)发生额较多的情况,从后往前查看发生额,直到cover住期末余额(以前也有cover 80%的说法,看具体项目要求),替代程序应对的最主要认定就是往来的存在性,那理所当然要查看形成期末余额的所有构成。查看的内容有,合同,发票,发货单,收货确认单等,由于替代是一种兜底的程序,所以我的习惯是要比细节测试的执行更加严格,尽量document的完整一些,发票号,发票金额,发票抬头,合同主要条款,收货单盖章单位,签收人,签收货物,数量,金额都要做一个详细记录。另外,如果客户是SAP系统,那系统可以导出全部未结算往来明细,直接对这部分做替代就可以了。
3)查看期后回款,期后回款是对期末余额存在性的最好认定,什么都没有现金流的说服力强。以前EY GAAIT上有个替代的instruction,1991年的版本,现在更新后已经找不到了,那个指引的实操性很强,指出替代程序最优先执行的应该是检查期后回款。
4)和对方电话口头确认,客户可能懒得回函,但是可能不介意和你口头核对,所以不要函证一石沉大海就放弃和客户沟通。
5)通过电话验证,互联网信息查询验证客户的存在以及经营状况,主页君以前就遇见过,函证不回,电话不通,于是在网上搜索这家公司,发现新闻显示已经破产清算,于是要求客户补提了坏账的。
6)查看其它客户与该客户的往来邮件,对账单等,以及就往来信息和不负责应收账款记账和业务收款的人员验证,例如业务客户经理,往来会计,财务经理等。
几个常见的问题:
1、替代程序是函证确认无法收回才做?
Re:发出函证时就应该立即做,替代程序由于主要针对的期末余额存在认定,所以和函证是可以相互佐证的,函证除了存在认定还可以验证完整性。虽然准则和内部指引都描述是在无法回收时才做替代程序,但是由于大家下现场的时间有限,还是建议发函时就把替代做了,以防万一。
2、如果期末回款,上述程序都要做么?
Re:按照上述说的EY 1991年的指引的描述,期后收款说服力大于检查明细,也最便捷,但是要考虑期后收款对应的是否为期末余额那部分。它同时指出了一项最便捷的程序,就是客户系统中可以查看到期末有哪些未结算明细,以及这部分未结算明细在系统中可以查询到期后已经结算,这时候我们只需要考虑,确认收入和现金收入的内控有效性即可。
3、针对期后未回款的,做什么?
Re:对未收到回函,期末也未收款的,就需要执行上面所述的其他程序了。如果与对方进行了口头沟通,我们需要记录口头沟通内容,对方姓名,并且应该取得对口头沟通内容的书面确认。沟通前,要取得客户的统一。
4、余额对应的明细账/发票很多,怎么办 ?
Re:1991年EY的指引有一段,允许对期末余额组成部分进行PPS抽样,然后再推断总体。无需检查所有明细,但是需要客户可以明确划分哪些为未结算发票的情况下,不过这种办法我在更新后的GAM和国内准则指引中都没找到对应的程序,大家如果考虑使用的话要和自己的fic做好沟通。
5、怎么评估替代程序的效果?
Re:期后回款的说服力最强,外部证据,例如对方收货确认单,验收单,对账单等次之,内部单据例如合同,发货单效果最差,发票个人认为介于内外部之间。
至于怎样判断替代程序无法获得充分适当审计证据,各项目情况各有不同,需要综合考虑。
下面是Atlas中对替代程序的描述,供参考:
5.4 替代程序
如果我们未收到对积极式询证函的回复,我们会对无回复的情况执行替代程序,以取得必要的证据以将审计风险降至可接受的低水平。 17
17
ISA 505.12、AICPA AU-C 505.12、PCAOB AS 2310.31
所要执行的替代程序的性质因账户和认定的不同而不同。
示例
与应收账款的函证有关的替代程序,可能包括检查期后现金收入、发货单据或实体的其他文档,以提供存在性认定的证据。
与应付账款的函证有关的替代程序,可能包括检查期后现金支出或来自第三方的往来信函或其他记录(例如,收货单据)。
我们会对整个余额内我们未收到函证的每项执行替代程序。. 18
18
ISA 505.12、AICPA AU-C 505.12
示例
如果我们未收到某个账户余额(包含 10 张销售发票)的函证,则我们会对每张发票执行替代程序,从而取得所有 10 张发票都存在的证据。
在某些情况下,我们可能确定仅一个积极式询证函回复构成充分、适当的存在性审计证据。在这些情况下,替代审计程序将不会提供必要的审计证据。
如果我们在这些情况下未取得函证,我们会确定对审计工作以及我们审计报告的影响。 19
19
ISA 505.13、AICPA AU-C 505.13
这些情况包括:
· 确证管理层认定的信息仅可在实体之外获得
· 存在因舞弊导致的具体重大错报风险,导致我们无法依赖来自该实体的证据
5.5 评估取得的证据
我们会评估通过所执行函证程序和替代程序获得的综合证据,以确定是否足以实现我们的审计目标,以及其是否相关和可靠。 20
20
ISA 505.16、AICPA AU-C 505.16、PCAOB AS 2310.33
影响我们评估的因素包括:
· 函证和替代程序的可靠性
· 任何例外情况的性质,包括例外情况的定量和定性影响
· 其他程序提供的证据
· 是否需要额外的证据
如果函证、替代程序和其他程序提供的综合证据不充分,我们会在必要的范围内请求额外的函证或执行其他测试,例如详细测试或分析性复核程序,以取得期望的审计证据。 21
21
ISA 505.16、AICPA AU-C 505.16、PCAOB AS 2310.33

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知乎:Viking


评分

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发表于 2020-3-27 23:03:24 | 显示全部楼层
实务中有个问题请教一下,如果替代程序是针对余额的,应付账款期末是0,而且全年发生数量比较多,那该怎么做替代性测试?
发表于 2020-3-28 15:03:31 | 显示全部楼层
zu-joe 发表于 2020-3-27 23:03
实务中有个问题请教一下,如果替代程序是针对余额的,应付账款期末是0,而且全年发生数量比较多,那该怎么 ...

没有必要发函
 楼主| 发表于 2020-3-28 15:16:46 | 显示全部楼层
zu-joe 发表于 2020-3-27 23:03
实务中有个问题请教一下,如果替代程序是针对余额的,应付账款期末是0,而且全年发生数量比较多,那该怎么 ...

微信上回复过了,这里也回复一下:首先,不知道您是哪家的。但是都大同小异,应收款的函证程序是必要的实质性程序,但是交易额和应付的函证不是必须的函证程序,而是其他实质性程序,OSP. 所以,首先要看你们为什么选出来余额为0的应付?这个涉及到你们这种发函有没有必要,如果没必要为啥要替代?如果是因为风险评估阶段,比如穿行和控制测试发现采购应付流程风险比较大,或者往年采购环节出过问题,那这种函证属于应对这种特定风险,如果不回函,首先想的不是替代,而是有没有其他程序可以应对上述特定风险,函证都不回,特定风险的迹象更加明显了,那这时候要考虑要不要扩大对采购交易额的细节测试,因为函证本来就不是针对应付的程序,所以替代不是第一考虑。如果最坏结果,控制风险大,函证不回,细节测试查看的东西不满意,就绕道最后一步,是不是要对审计意见做修改。
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