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[企业所得税] 存货所包含的工资薪金是否应做纳税调整

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发表于 2020-3-24 21:28:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本人是会计初学者,在学习企业所得税关于税前扣除项目时,书中对于工资薪金的扣除只是简单地说明为“准予扣除”,老师对“准予扣除”的解释是全额扣除,实际发多少就扣多少。我马上联想到生产工人的工资,最终会结转为库存商品的成本,如果当年所有生产的商品全部销售完毕倒没什么问题,但如果只卖出去一部分,剩余部分商品中所包含的工人工资是否也应该扣除?也就是说,生产工人的工资是应该税前全额扣除而做纳税调减,还是只随着主营业务成本的结转自然扣除(也就是只扣除了销售部分)而不做纳税调整呢?

从逻辑上理解我认为应该是只扣除销售部分。想一想,如果今年我生产了100件货,其中只销售出去50件,那么还有50件是存货,这部分存货是包含了生产工人工资的。如果今年全额扣除了所有100件的工资成本,那么另外50件在明年销售出去时结转主营业务成本时,就会重复扣除。
比如今年发生了生产工人的工资一万元,生产商品100件,好,结果只卖出50件,这50件所包含的工资成本当然是没问题的,在今年应该扣除。但如果税前全额扣除了一万元,等明年销售另外50件时,又随着主营业务成本结转出去,明年纳税又扣除了5000。
总共是一万元工资,结果扣除了一万五。
由于是初学者,我对自己的推理也不敢抱有太大信心,希望前辈们解答,谢谢!
发表于 2020-3-25 09:01:48 | 显示全部楼层
制造业,在存货中的工资类支出(相当于资产),与当年的损益无关,不存在重复扣除问题。
发表于 2020-3-25 09:47:35 | 显示全部楼层
确实不太好理解,但也确实不会重复扣除的……
发表于 2020-3-25 11:16:11 | 显示全部楼层
可以这样来理解:
《企业所得税法实施条例》第二十八条第一款规定,企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。

  第三款规定,除企业所得税法和本条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。

  第三十四条规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。

  前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

  《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第八条关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题规定,根据《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额。

  《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》 
5101 制造费用:(二)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
1604 在建工程规定,在建工程应负担的职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

  根据上述规定,企业发生的合理的工资薪金可以在税前扣除。纳税人按照会计规定计入生产成本、在建工程的工资薪金,因并未在成本费用中确认支出,所以应按会计实际确认的支出在所得税前扣除。在产品销售或该在建工程完工转为固定资产后,按规定计提折旧计入成本费用时再税前扣除,即对计入生产成本的工资薪金应在销售后在税前扣除、在建工程的工资薪金应以折旧方式在税前扣除。
发表于 2020-3-25 16:21:09 | 显示全部楼层
楼上正解,收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。
所得税法里准予工资薪金的扣除指的是进入损益的部分,所谓的纳税调整也是由会计上的利润总额到税法上应纳税所得额的一个调整过程,工人工资进入了库存商品成本,在对外销售前并没有影响当期会计上的利润总额,也就不存在是否准予扣除的问题。
此外,这个准予扣除还有另一层意思,就是当年实际发放的工人工资也应计入工资薪金总额,作为计算职工福利费,教育经费等费用税前扣除限额的基数。
 楼主| 发表于 2020-3-25 18:29:28 | 显示全部楼层
lsww 发表于 2020-3-25 11:16
可以这样来理解:
《企业所得税法实施条例》第二十八条第一款规定,企业发生的支出应当区分收益性支出和资 ...

非常感谢您的解答!
发表于 2020-3-25 23:42:15 | 显示全部楼层
无极小刀 发表于 2020-3-25 09:47
确实不太好理解,但也确实不会重复扣除的……

本质上就是随着存货的转入损益,存货中的人工成本部分进行税前扣除。
发表于 2020-3-25 23:45:35 | 显示全部楼层
“”但如果税前全额扣除了一万元”——其实由于存货只销售了一半,实际上只税前扣除了5000元。
发表于 2020-3-26 09:17:51 | 显示全部楼层
要从成本原理上去理解就明白了。
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