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关于企业所得税权责发生制与实际支付理解

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发表于 2020-3-23 22:50:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
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企业所得税条例:
第九条  企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第三十四条  企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
    前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。


国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 国家税务总局公告2015年第34号
第二条 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。


关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告 国家税务总局公告2018年第28号
第十七条  除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证,且相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年。

关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第15号
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
  根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。
  企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
  亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款规定处理。


案例:
假设2018年按权责发生制管理费用-工资 1000,实际支付 800,2019年按权责发生制管理费用-工资 1000,实际支付1200,2018年度以及2019年度的汇算清缴工资税前扣除金额分别是多少?
①:按照企业所得税条例第九条蓝色字体部分,企业所得税条例第三十四条作为例外跪地干,工资支出扣除应按照企业所得税条例第三十四条税前扣除,2018年度以及2019年度的汇算清缴工资税前扣除金额分别是800、1200.

②:按照企业所得税条例第九条、第三十四条规定。第九条是企业所得税汇算清缴成本费用扣除期限的基本规定,第三十四条并非是对于成本费用扣除期限的规定,而是对该成本费用税前是否准予扣除再加一道规定,即要当期支付或汇算清缴前支付。因此2018年度汇算清缴扣除应该是800,2019年度汇算清缴扣除应该是1000,在2019-2023年五年内发放工资通过做出专项申报及说明后,准予追补至2018年度计算扣除。
以上两种理解,你认为那种正确?操作上又会选择那种?

 楼主| 发表于 2020-3-24 22:03:21 | 显示全部楼层
没有谈论的吗
发表于 2020-3-25 13:36:16 | 显示全部楼层
认同第一种,在填报2019年A105050表时,账载1000,实际发生1200,税收1200,纳税调整金额-200
发表于 2020-3-26 09:14:16 | 显示全部楼层
假设2018年按权责发生制管理费用-工资 1000,实际支付 800,2019年按权责发生制管理费用-工资 1000,实际支付1200,2018年度以及2019年度的汇算清缴工资税前扣除金额分别是多少?
2018年实际支付800 ,剩余200根据上述描述可以认为是在2019年5月31日前发放,即2018年汇算清缴期结束前发放,因此,2018年税前扣除金额为1000,2019年正常也是1000。
 楼主| 发表于 2020-3-26 15:53:31 | 显示全部楼层
wodemama1 发表于 2020-3-25 13:36
认同第一种,在填报2019年A105050表时,账载1000,实际发生1200,税收1200,纳税调整金额-200

这种法理理解,你能给出足够水浮力吗?
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