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[行业建设] 会计师事务所评级之我见

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发表于 6 天前 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 甘丁 于 2020-3-23 23:54 编辑

摘要:目前中国有五个省市对会计师事务所进行分级管理,不符合公平原则和经济规律,有违国家放管服的改革方向、促进中小企业发展政策,同时对事务所质量管理产生误导,对事务所提高审计质量产生不利影响。


由行业协会统一评价会计师事务所(下称事务所)的服务质量、专业能力,根据评价结果,把事务所分为不同等级,比如A、B、C、D(或AAA、AA、A、A-,或一、二、三、四等等,以下均以A、B、C、D指代)四个级别,A级事务所意味着业务能力最强,其余依次递减 行政、企事业单位需要购买审计服务,招标时不用深入进行资质审查,可以直接根据事务所评级结果,选择级别高的事务所,从而降低资审成本[ii]——出发点是好的,但在实际执行中,存在很多弊端,而且与相关法律精神不符。

一、分级管理实质是对事务所进行资质等级管理
虽然没有像建筑行业资质等级管理(如建筑总包分为三级)那样明文规定哪类事务所可以从事哪类业务、不得从事哪类业务(这在实际中是做不到的),但事务所分级管理实质是给事务所颁发资质等级证书。比如A级事务所才有资格入围省市级审计外包服务供应商名单,B级事务所可以入围区县级审计外包服务供应商名单,其他事务所被拒之门外。但不同的是,建筑业资质等级管理是住建部颁发的行政许可,而事务所等级管理是行业协会进行的,实质是代行行政职能。
世界发达国家没有将企业划分为不同等级、实行等级管理的,而是让市场自行判断企业的综合竞争力,由市场配置资源。所以,习近平同志就任总书记以来,一直把简政放权、深化改革作为重中之重,至今已经取消了众多行政审批和许可事项。咨询业人士最熟悉的就是2014年取消注册资产评估师、注册税务师的行政许可。国务院要求“大幅压减企业资质资格认定事项,力争2020年底前将工程建设、测绘等领域企业资质类别、等级压减三分之一以上,凡是能由市场机制调节的一律取消”[iii]

二、评分标准简陋,不能反映事务所的综合业务能力
个别省市的评级标准中,业务质量占比较大。比如山西占50%[iv],上海占40%[v]。而业务质量标准针对的业务类型仅仅是企业年报审计项目,体现的仅仅是事务所年报审计方面的业务能力。市场上招标主体最主要的是行政事业单位,招标内容主要是政府专项审计而不是企业年报审计,所以,事务所分级管理对政府审计招标构成误导。国际四大事务所和国内有上市资格的大型事务所,企业年报审计当然是行业龙头,但政府专项审计却并非强项,因为他们质量管理的重点是企业审计,专项审计仅作为副业,甚至不像企业年报审计那样通过三级复核。有的事务所虽然不是具有上市资格的大型所,但长期、大量从事政府专项审计,对各种政府专项审计具有丰富经验,但因为没有被评为A级事务所,而无法参加政府专项审计项目的投标。
另外,现行审计准则一共39个,囊括审计的方方面面。但分级管理评分标准的业务质量部分只有十多条[vi],不足以评价事务所的综合业务能力。

三、评级的主观性较强,容易滋生道德风险
事务所分级管理评分标准单一,不分大中小型企业,一刀切[vii]
审计项目的规模大小千差万别,有总资产几万亿元的大型上市公司,也有总资产几十万元的小微企业,而事务所分级管理评分标准只有一个,上市公司和小微企业适用同一个标准。
因为评级标准单一,而企业类型差别非常大,这就给评分人员非常大的主观判断空间,给操纵评分结果提供可乘之机。
据业内人士口述,评定为A级的甲事务所,根本没有质量控制制度、业务复核制度这些审计行业的最低要求。为了降低成本,该所只招收少量审计人员作为主审,通常一人单独做一个项目,不配备助理人员。该所的业务复核制度,也只复核报告正文有没有错别字、数字错误,根本不复核底稿。由于一人一个项目,也没有项目组内部复核。按照相关法律及审计准则,这样的质量管理本应该受到处罚的,但反而被评为A级。
按照规定,评分组不得事先告知检查的具体工作底稿,到事务所后随机抽取若干份底稿检查。但评分组提前一周通知乙事务所检查哪几份底稿,给予乙事务所修改底稿的时间,该事务所被评为A级。

四、事务所分级管理不符合公平原则
事务所分级管理,构成对部分事务所的歧视性待遇。事务所分为A、B、C、D四个级别,市场上主要的审计业务只对A级事务所开放,而把B、C、D级事务所拒之门外。根据权责对等原则,既然优质市场资源被行业协会分给A级事务所[viii],B、C、D级事务所因为被剥夺大部分权利,就应该承担更少的责任,即向行业协会缴纳的会员费应该少于A级事务所。但事实并非如此,B、C、D级事务所缴纳会费的比例,跟A级事务所一样。

五、事务所分级管理不符合经济规律
“市场是产品的最终检验者”。没有任何单位、机构、部门、个人可以客观、准确地判断产品质量或企业市场地位的等级。所以,国家机关避免对产品或市场主体评定等级。IS09001(非政府机构)只认证一个企业是否符合它的标准,而不给出等级。信用评级必须由专业的信用评级机构(非政府机构),通过长时间的、大量的持续跟踪调查和一系列复杂的测试,才能最终评定信用等级。事务所分级管理的评分过程则非常简陋,评分组就几个人,评定时间通常二到三天,只能流于形式。
事务所提供的审计服务,是一项高技术含量的业务。业务过程所涉及大量的职业判断,具有很强的主观性,更加难于评定等级。国际上也没有给事务所评定等级的先例。国外事务所和其他企业一样,可以自愿选择一家信用评级机构,对其进行信用评级(注意:是自愿选择)。
事务所分级管理是不符合经济规律和市场规则的。

六、行业评级不符合营商条例精神
国务院《优化营商环境条例》[ix]第十七条第二款:“除法律、法规另有规定外,任何单位和个人不得强制或者变相强制市场主体参加评比、达标、表彰、培训、考核、考试以及类似活动”。第四十三条第二款规定,“行政机关不得为市场主体指定或者变相指定中介服务机构”。
事务所分级管理,实质是评比、达标、认证,为主要的市场主体“指定中介服务机构”,不符合《优化营商环境条例》的规定。
《优化营商环境条例》第六十九条:“政府和有关部门及其工作人员有下列情形之一的,依法依规追究责任:
(二)制定或者实施政策措施不依法平等对待各类市场主体;
(五)没有法律、法规依据,强制或者变相强制市场主体参加评比、达标、表彰、培训、考核、考试以及类似活动……;
(八)变相设定或者实施行政许可,继续实施或者变相实施已取消的行政许可,或者转由行业协会商会或者其他组织实施已取消的行政许可。”
第七十一条:“行业协会商会、中介服务机构有下列情形之一的,由有关部门责令改正,依法追究法律责任:
(一)违法开展收费、评比、认证等行为;
(三)没有法律、法规依据,强制或者变相强制市场主体参加评比、达标、表彰、培训、考核、考试以及类似活动……”
需要注意的是,上文所说的“法规”,是以国务院名义发布的规范性文件。国务院部委发布的文件不是法规,而是规章。就是说,对企业进行评比、认证、考核,必须由国务院规定,国务院各部委无此权力,地方政府及其部门更没这个权力。如果没有国务院文件作为依据,评比、认证、考核就是违法的。

七、分级管理是一项歧视性政策
《优化营商环境条例》第十二条第二款规定,“各类市场主体依法平等适用国家支持发展的政策。政府及其有关部门在……资质许可……项目申报……等方面,应当依法平等对待各类市场主体,不得制定或者实施歧视性政策措施。”就是说,出于客观必要,政府行政主管部门可以对市场主体颁发资质许可,如会计师事务所、造价师事务所等资质,但应当平等对待,不得把这些资质分成不同级别,实施差别待遇等歧视性政策。
事务所分级管理,实质是一项歧视性政策。

八、事务所分级管理实质是一种变相的行政许可,侵蚀国家行政权
《优化营商环境条例》第三十九条规定,“严禁以备案、登记、注册、目录、规划、年检、年报、监制、认定、认证、审定以及其他任何形式变相设定或者实施行政许可。”,第四十条规定,“国家大力精简已有行政许可。对已取消的行政许可,行政机关不得继续实施或者变相实施,不得转由行业协会商会或者其他组织实施。”
根据《行政许可法》,只有行政机关(而且行政机关中只有经过法律授权的行政机关),才可以设定行政许可[x]。行业协会不是行政机关,更不应享有行政许可的设定权。事务所分级管理,把事务所分成不同等级,等级高的事务所才能从事某些审计业务,实质上是由行业协会变相设定的行政许可,不符合《优化营商环境条例》、《行政许可法》的相关规定,也是对国家行政权的侵蚀。

九、事务所分级管理不符合放管服的改革方向
以前,证监会设置审计市场准入门槛,事务所必须经过证监会许可,才能从事上市公司审计业务。简政放权、持续减少或取消企业经营方面的行政许可,是国家的大政方针,所以新的《证券法》将事务所从事上市公司审计的审批制,改为备案制,取消了上市公司审计准入门槛[xi],从事上市公司审计不再需要证监会资格许可。事务所分级管理反而不必要地增加市场准入门槛,不符合国家放管服政策。

十、事务所分级管理不符合国务院促进中小企业发展的政策
将中小事务所排斥在主要市场之外,中小事务所一是得不到市场资源,二是缺少参与大型审计项目的实践机会,无法积累经验,这必然会形成恶性循环,使得中小事务所逐渐萎缩,审计市场最终会形成寡头垄断的局面。违反《中小企业促进法》和两办的《关于促进中小企业健康发展的指导意见》的精神。

十一、事务所分级管理不符合行业惯例
据业内人士透露,北京、深圳、广州等城市,都曾经有人要求行业协会对事务所进行评级,但经过论证认为存在很多弊端,也不符合国家政策、法律,最终都没有实行。据笔者粗略调查,全国只有安徽、河南、吉林、山西、上海五个省市[xii]对事务所进行等级评定。
但安徽、河南、吉林的评级标准主要是业务收入和注册会计师人数等客观指标。比如安徽省评分标准业务收入权重65,注师人数权重25[xiii]。河南省评分实行百分制,业务收入73分,注册会计师人数10分[xiv]。业务收入直接反映事务所的市场认可度,收入越高,越被市场认可。事务所是高度技术密集型行业,注册会计师是事务所的核心技术力量,注册会计师人数是衡量事务所技术实力的最重要因素。而且,这两个指标是客观指标,可以有效避免人为操纵。而吉林省则仅以事务所规模为唯一评分依据,具有最强的客观性[xv]。这三个省份名义上是评级,实质上不过是行业数据统计。
山西、上海等的评分标准不包括业务收入及注册会计师人数,只有职业道德、执业质量、内部治理、党建工作、综合管理等需要主观判断的指标,主观指标易被操纵。

十二、评分流于形式,对审计业务产生误导
现代审计是风险导向审计,无论什么类型业务,审计的主要目的之一就是查问题(高风险领域):报表审计中查出问题的,调整报表;专项审计中查出问题的,在报告上披露,提示政府有关部门处理——这是审计的实质性工作。中国注册会计师协会2007年编制的审计业务底稿模板,考虑了所有可能出现的情况,而且是基于中型制造业企业的审计流程设计的。所以底稿模板前言中明确指出,本底稿模板“仅供会计师事务所和注册会计师编制审计工作底稿时参考”。前言还指出,“由于被审计单位的情况千差万别,不可能设计出一套适用于任何单位、任何情况的标准化工作底稿模板。”注册会计师“应当充分运用职业判断,根据被审计单位的实际情况和具体执业需要,设计审计程序和相应的工作底稿”。中注协2008年编制的小企业底稿模板也强调要特别注意:由于企业情况千差万别,不可能设计一套适用所有企业的模板;本模板不代替审计准则及其指南,不代替注册会计师的职业判断。审计准则也反复强调注册会计师应当运用职业判断。所以,按照审计准则的精神,“审计工作底稿是注册会计师职业判断的记录”,注册会计师可以根据具体情况自行编制底稿,中注协编制的底稿仅供参考,不是强制性的。
但事务所分级评分标准却是固化的,企业无论大小,适用同一套标准,用中注协编制的底稿模板衡量一切。比如评分标准的综合底稿部分规定应当“召开项目组会议并记录”,缺一项或内容不全的扣0.5分(满分1.5分)。检查组在某事务所评分检查,检查的底稿是该所对一个总资产三百多万元的企业进行的年报审计,因为会议记录填写内容不全或有误,得分为0。审计准则规定的项目组内部讨论,是针对大型、复杂的审计业务。总资产三百万元的企业属于袖珍企业,组织结构、股权关系、业务性质都非常简单,几乎是透明的,事务所一般不需要专门成立一个项目组,并专门召开会议。
但是,对检查组来说,只要有会议记录这张纸,随便编造点内容在里面,只要不是明显矛盾,就可以得分,纯属形式主义。其他综合底稿也类似。
这种削足适履的评分,逼迫事务所必须注重形式,而忽视实质性工作。不管是否需要、是否有内容,所有审计业务都要求填写很多综合底稿,而填写的内容都很随意,只要沾点边就行。而且这些综合底稿基本都是打勾,或填写“是、否、有、无”,没有任何证据支撑,纯属臆想。审计人员大量时间浪费在这些体力劳动上,而不是关注实质性问题。
这对事务所审计质量非常有害。
注册会计师行业的发展,最关键、最具决定性的因素,是训练注册会计师根据不同单位、不同情况独立自主地作出职业判断的能力,而不是事先编制一套固化的表格让注册会计师填表,抄抄账、抄抄报表,作数字搬运工。所以中注协执业准则反复强调,“注册会计师要运用职业判断”。尽管2008年以后审计准则、会计准则经过大规模修订,变得几乎面目全非,但中注协一直没有编制新的审计工作底稿模板,我个人认为就是为了避免误导。

结语
习近平总书记在十八届三中全会上强调:“进一步处理好政府和市场关系,实际上就是要处理好在资源配置中市场起决定性作用还是政府起决定性作用这个问题。理论和实践都证明,市场配置资源是最有效率的形式。市场决定资源配置是市场经济的一般规律,市场经济本质上就是市场决定资源配置的经济。”总书记将市场的“基础性作用”改为“决定性作用”,一词之改,鲜明地突出了经济体制改革的“市场”特征,是社会主义市场经济的理论突破与创新。
响应习总书记的号召,国务院2019年10月22日颁布了《优化营商环境条例》,第三条指出:“国家持续深化简政放权、放管结合、优化服务改革,最大限度减少政府对市场资源的直接配置,最大限度减少政府对市场活动的直接干预,加强和规范事中事后监管。”
简政放权是使市场在资源配置中起决定性作用的内在要求。
五年来,在习近平总书记的英明领导下,中央持续扎实推进简政放权,国务院部门行政审批事项削减44%,非行政许可审批彻底终结,中央政府层面核准的企业投资项目减少90%,中央政府定价项目缩减80%[xvi]。但直到今天,个别省市仍然对事务所实施变相的资质等级管理、变相的行政许可,需要反思。
本文纯属个人意见。由于时间所限,难免挂一漏万,需要专家及同行批评指正。




山西省注册会计师协会关于印发《山西省会计师事务所分级管理办法[试行]》的通知(晋会协[2012]63号),http://law.esnai.com/do.aspx?controller=home&action=show&lawid=118822。
上海市注册会计师协会关于印发《上海市会计师事务所分类管理办法》的通知(沪会协[2019]23号)。https://shcpa.org.cn/info/?pid=4576

[ii] 上海市财政局《关于上海市会计师事务所分类管理类别的公告》https://www.czj.sh.gov.cn/zys_8908/gsgg_8929/czywgg_8930/hjhjssws/201812/t20181212_179160.shtml

[iii] 国务院办公厅关于印发全国深化放管服改革优化营商环境电视电话会议重点任务分工方案的通知(国办发〔201939号)。http://www.gov.cn/zhengce/content/2019-08/12/content_5420694.htm

[iv] 晋会协[2012]63号附件《山西省会计师事务所分级管理考核标准.doc》。

[v] 沪会协〔201923号附件《分类管理考评表(6类事务所).zip》

[vi] 上海市注册会计师协会《关于开展2019年会计师事务所分类管理考核评审的通知》(沪会协〔201938号)https://shcpa.org.cn/info/?pid=4703,附件2-分类管理办法及考评表2019版。

[vii] 上海市注册会计师协会《关于开展2019年会计师事务所分类管理考核评审的通知》(沪会协〔201938号)https://shcpa.org.cn/info/?pid=4703

[viii] 比如,沪会协[2019]23号第十五条 A 类管理的事务所实施以下管理措施:(一)定期在协会网站、期刊或相关媒体向社会公众进行通报,引导业务委托单位在委托鉴证业务及相关业务时,优先选择A 类管理的事务所;(三)向市财政局等行政管理部门推荐其优先参与政府购买服务的委托项目;(四)优先推荐其进入上海市浦东新区综合改革会计服务示范基地,发挥其相应的专业服务作用;

[ix] 20191022日中华人民共和国国务院令第722号,下同。http://www.gov.cn/zhengce/content/2019-10/23/content_5443963.htm

[x] 《行政许可法》(中华人民共和国主席令第七号)第十四条,法律可以设定行政许可。尚未制定法律的,行政法规可以设定行政许可。 http://www.gov.cn/flfg/2005-06/27/content_9899.htm

[xi] 《证券法》(中华人民共和国主席令第三十七号),第一百六十条第二款。

[xii] 《各地方对事务所监管的规定》,http://f.wkinfo.com.cn/taa/%E5%90%84%E5%9C%B0%E6%96%B9%E7%9B%91%E7%AE%A1%EF%BC%88%E8%B4%A2%E7%A8%8E%EF%BC%89.pdf

[xiii] 安徽省注册会计师协会关于印发《安徽省会计师事务所综合评价暂行办法》的通知(皖注协〔20203号),http://www.aicpa.org.cn/ahzx/wjtz/zdwj/zcgl/1578529403614103.htm

[xiv] 《关于印发<河南省会计师事务所分类评价暂行办法>的通知》(豫会协〔20189 号), http://www.henicpa.org.cn/ArticleShow_7678.html

[xv] 吉林省财政厅关于《吉林省会计师事务所分类分级综合评价办法(试行)》(吉财会管[2013]1164号)。

[xvi] 李克强:十三届全国人大一次会议上的政府工作报告。




 楼主| 发表于 5 天前 | 显示全部楼层
还没审核好么
发表于 5 天前 | 显示全部楼层
还是第一次听说有个事务所评级的事情,确实有点问题。
 楼主| 发表于 5 天前 | 显示全部楼层
justamember 发表于 2020-3-24 12:29
还是第一次听说有个事务所评级的事情,确实有点问题。

不得不说,实行事务所评级的省市,思想意识中还有计划经济的因素残留
 楼主| 发表于 3 天前 | 显示全部楼层
怎么主帖都变成斜体了?
发表于 前天 10:34 | 显示全部楼层
甘丁 发表于 2020-3-24 22:05
不得不说,实行事务所评级的省市,思想意识中还有计划经济的因素残留

这和计划经济恐怕没有什么关系,是有人在给自己挖护城河。说直接一点就是公器私用、打压小所。
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