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[会计实务] 从良品铺子收入确认看上市公司确认常见问题

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发表于 2020-2-26 11:56:12 | 显示全部楼层 |阅读模式
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从良品铺子收入确认看上市公司确认常见问题

文/左岸金戈


疫情之下,注册于湖北武汉的主板公司良品铺子“云上市”。良品铺子也成为A股历史上,第一次没有现场只有线上直播的上市仪式。笔者第一时间没有去分析其报表数据,而是从其招股说明书中就收入确认的问题进行分析。因为就良品铺子各种销售模式下,不管是线上还是线下良品铺子都有涉及,可以涵盖多数企业收入的确认。
在笔者看着招股说明书,吃着良品铺子的肉松饼时,突然手里的饼不香了。为啥不香了?和多数人的心理因素一样,我立马检索知乎上良品铺子的问题,果然早就有人有这个困惑了。知乎有人提问:"突然发现买的良品铺子零食好多都是武汉生产的,现在这个情况有什么影响?"。

有个人回答到:“实不相瞒,刚发现这件事的时候,我一边刷知乎,一边抓着个良品的鸭脖啃得不亦乐乎。等意识到这鸭脖come from武汉,我的笑容突然在脸上凝固” 。
当然也有人给出这样的回答:“零食从原材料到包装完成时间都是有一定时间的,安全性在这里能得到保障。病毒在温度56℃状态下30分钟内能被杀死,大部分的零食都要经过高温处理工艺。通过这个步骤,即使原材料表层也能很好的杀死病毒。”

当然从良品铺子的生产模式来看,全国有不少工厂,而且有委托加工,或者让其他企业贴牌加工的模式。所以这方面的忧虑应该不存在。所以笔者还是继续吃饼,继续从良品铺子的收入确认,来看看上市公司收入确认的一些问题。



一:良品铺子及相关零食上市公司收入确认




(一):发行人各类渠道下的收入确认时点、收入确认依据及款项结算方式如下:

1:线下销售模式
项目
  收入确认时点
  收入确认的具体标志
取得的单据
      结算方式

直营
模式
于商品交付给终端消费者并取得收款权利时,确认收入
发行人在消费者支付货款且产品交付给顾客时,以门店信息管理系统的销售记录为依据确认收入
信息系统出库记录、交易小票和支付凭证
发行人与终端消费者在交易发生时进行结算


加盟
模式
对于销售商品,于加盟门店对外销售商品并在商品交付给终端消费者并取得收款权利时确认收入
商品所有权在加盟门店将商品销售给终端消费者时自发行人转移至加盟商,发行人依据加盟门店信息管理系统的出库记录确认收入
信息系统出库记录
为了简化操作发行人采用先将门店资金全部收回公司,再按照结算规则定期向加盟商返款的方式进行结算,发行人向加盟商返款的周期通常为7-10天。

团购
业务
于商品交付给终端消费者并取得收款权利时,确认收入
发行人在客户确认收货时确认收入
客户订单、物流配送单或客户签收单
发行人一般采用先款后货的方式与团购客户结算,给予信用期的,结算周期通常不超过一个月。


2:线上销售模式

    项目
收入确认时点
收入确认的具体标志
    取得的主要单据
       结算方式




B2B


电商
客户

商品交付给电商客户并取得收款权利的时点

电商客户出具的结算清单

信息系统出库记录、客户签收单、结算清单
发行人根据平台定期发送的结算清单进行资金结算,通常资金清算工作在发行人收到结算清
单后的30-90天内完成。

经销
商客
商品交付给经销商客户并取得收款权利时确认收入

经销商客户确认收货

信息系统出库记录、客户签收单
发行人一般采用先款后货的方式与线上经销客户结算


B2C
商品交付给终端消费者并取得收款权利的时点


终端消费者确认收货


信息系统交易记录、出库单或客户签收记录
消费者点击确认收货并满足平台资金清算要求后,款项直接转入公司第三方支付平台账户或发行人指定的银行账户



(二):发行人收入确认情况与同行业的比较
发行人收入确认情况与相关合同约定的风险和报酬转移条件相符,收入确认情况符合行业惯例,具体情况如下:

一)线下销售模式

A.直营门店模式
直营门店模式下,发行人通过自主管理的门店向消费者销售产品,在消费者
支付货款且产品交付给顾客后以门店信息管理系统的销售记录为依据确认收入。
该模式下,同行业企业收入确认情况如下表所示:
同行业公司
                直营门店模式收入确认情况
来伊份(603777.SH)
门店对外销售商品,门店营业员收款后,公司信息系统自动确认收入。
三只松鼠(300783.SZ)
门店营业员收款并将货物交给客户后确认收入。
好想你(002582.SZ)
零售出库后确认收入。
盐津铺子(002847.SZ)
未披露或不适用


B.加盟门店模式
根据发行人与加盟商之间签订的相关协议,发行人产品由加盟店最终销售给消费者时,产品所有权及风险由发行人转移至加盟店。该模式下,发行人在产品最终交付给终端消费者后依据加盟门店信息管理系统的出库记录确认收入,收入确认情况与相关合同约定的风险和报酬转移条件相符。

该模式下,同行业企业收入确认情况如下表所示:

同行业公司
                加盟模式收入确认情况
来伊份(603777.SH)
根据加盟商的定单发货,加盟商确认收货后,确认收入。
三只松鼠(300783.SZ)
加盟店直接向公司下单,公司收到加盟店订单后将货物运送至加盟店,加盟店验收合格后确认收入。
好想你(002582.SZ)
根据客户订单发货出库(第三方物流)后确认收入。
盐津铺子(002847.SZ)
未披露或不适用


C.团购模式
根据发行人与团购客户签订的合同,发行人按照团购客户下达的订单需求送货至指定地点,产品所有权自团购客户验收入库后转移至团购客户。该模式下,发行人在客户确认收货时确认收入,收入确认情况与相关合同约定的风险和报酬转移条件相符。

该模式下,同行业企业收入确认情况如下表所示:
同行业公司
                团购模式收入确认情况
来伊份(603777.SH)
根据团购客户的清单发货,团购客户确认收货后,公司确认收入。
三只松鼠(300783.SZ)
发货后 4 天确认收入。
好想你(002582.SZ)
未披露或不适用
盐津铺子(002847.SZ)


D.O2O 外卖模式
O2O 外卖模式下,消费者在各类 O2O 平台上选择附近发行人的门店下单并支付货款后,由门店通过第三方配送服务商在一定时间内送达至消费者。该模式下,发行人根据外卖订单将产品配送至客户后确认收入。


二)线上销售模式

A.线上 B2B 模式
报告期内,发行人线上 B2B 模式的客户主要分为电商客户和经销商客户两类,
发行人收入确认情况及与客户签订合同中对风险和报酬转移的约定情况如下表所
示:
客户类型
合同中对风险和报酬转移的约定
收入确认情况

电商客户
发行人按照电商客户下达的订单需求送货至指定地点,产品经电商客户验收入库后,该等产品所有权自电商客户实现终端销售后转移
至电商客户。
发行人根据电商客户出具的结算清单确认收入。
经销商客户
发行人按照经销商下达的订单需求送货至经
销商指定地点,产品所有权自经销商确认收货
后转移至经销商。
经销商客户确认收货后确认收入。

线上 B2B 各模式下,同行业企业收入确认情况如下表所示:
同行业公司
收入确认情况
来伊份(603777.SH)
未披露或不适用
三只松鼠(300783.SZ)
在收到电商客户出具的销售清单核对无误后确认收入。
好想你(002582.SZ)
根据客户确认的销售清单确认收入或根据客户订单发货出库(第三方物流)并经客户对账确认后确认收入。
盐津铺子(002847.SZ)
已发货并获取电商平台结算对账单后确认收入。


B.线上 B2C 模式
线上 B2C 模式下,发行人通过天猫、京东、微信商城等第三方销售平台为终端消费者提供产品,发行人在终端消费者确认收货时确认收入。

线上 B2C 模式下,同行业企业收入确认情况如下表所示:
同行业公司
                       线上 B2C
来伊份(603777.SH)
客户确认收货后确认收入。
三只松鼠(300783.SZ)
发货后 4 天确认收入。
好想你(002582.SZ)
根据客户订单发货出库(第三方物流)后确认收入。
盐津铺子(002847.SZ)
客户确认收货后确认收入


三只松鼠股份有限公司招股意向书

收入 具体确认原则
(1)在线 B2C 模式及自营手机 APP
客户通过网上平台向公司下单,公司收到客户订单后发货,根据发货及交付客户的
快递数据计算平均到货期为 4 天,公司在发货后 4 天确认收入。
(2)统一入仓模式
公司将货物运送至代理商指定地点,根据寄售合同约定的对账时间,收到销售清单
核对无误后确认收入。
(3)线下体验店
门店营业员收款并将货物交给客户后确认收入。
(4)线下销售
客户直接向公司下单,公司收到客户订单后发货,根据发货及交付客户的快递数据
计算公司平均到货期为 4 天,公司在发货后 4 天确认收入。
(5)加盟店
加盟店直接向公司下单,公司收到加盟店订单后将货物运送至加盟店,加盟店验收
合格后确认收入。
(6)其他
其他销售模式主要包括公司接收订单平台方发货、平台方接收订单公司发货等。公
司接收订单平台方发货:公司将货物运送至平台指定地点,客户通过平台向公司下单,
公司指令平台发货,公司根据合同约定的对账时间,收到平台销售清单核对无误后确认
收入,主要包括零售通代发模式等。
平台方接收订单公司发货:客户向平台下单,平台收到客户订单后指令公司发货,
公司根据发货及交付客户的快递数据计算平均到货期为 4 天,公司在发货后 4 天确认收
入,主要包括云集、环球捕手等。


二:上市公司收入确认常见错误


根据 2017 年修订发布了《企业会计准则第 14 号—收入》,并要求境内上市的企业自 2020 年 1 月 1 日起施行新收入准则。不少上市对外公告收入政策变更。比如:芜湖伯特利汽车安全系统股份有限公司关于会计政策变更的公告:芜湖伯特利汽车安全系统股份有限公司(以下简称“公司”)于 2020 年 2 月 18 日召开了第二届董事会第十四次会议,审议通过了《关于会计政策变更的议案》,现将相关事项公告如下:


本次会计政策变更后,公司执行新收入准则。新收入准则将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型;以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准;对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引;对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。

说实话实行新收入准则后,企业收入确认是否存在重大的变化? 准则上写“以控制权转移作为收入确认时点的判断标准”,那么企业如何理解控制权转移?具体如何落地执行呢?我看很多企业还是会按照以前的办法,甚至有的企业延续以前错误的办法。实际上企业日常的业务还是常见的判断办法。而企业常见的收入确认问题还是那些问题,比如以开票确认收入,以对账单确认收入,以验收作为确认收入。以下选取几个上市公司因为收入问题被处罚的案例,来看看收入确认实务中的具体判断。



1:以开发票作为收入确认条件

深圳证监局关于对深圳市麦捷微电子科技股份有限公司采取责令改正措施的决定

(一)实际收入确认时点与披露的会计政策不符
实际操作中,你公司及子公司均按照发货且开票确认收入,而其披露的会计政策为:“商品销售在商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方,本公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权,与交易相关的经济利益很可能流入企业,并且与销售该商品相关的收入和成本能够可靠地计量时,确认营业收入的实现。”检查发现,客户在“送货单”上签字确认收货后,相关的风险和报酬已经转移给客户,而开具增值税专用发票主要应客户需求发起,并非风险和报酬转移的时点。因此你公司及子公司以到货且开票确认收入的时点,造成订单延迟确认收入的情形。

2:以对账单作为收入确认的依据(收入确认的纸质对账单均未经客户盖章确认

深圳证监局关于对深圳市宇顺电子股份有限公司采取责令改正措施的决定
(一)雅视科技收入核算不规范
检查发现,雅视科技以经客户确认的对账单作为收入确认的依据,但其对相关重要客户上海与德通讯技术有限公司(以下简称与德通讯)、上海与德科技有限公司(以下简称与德科技)收入确认的纸质对账单均未经客户盖章确认,相关往来确认邮件等电子对账资料不完备,如对与德通讯2015年的11份对账单中仅2份对账单保存客户确认邮件,对与德科技2015年的9份对账单仅1份对账单保存客户确认邮件




3:以客户签署《技术服务报告》作为收入确认时点不够谨慎

关于对中能电气股份有限公司采取出具警示函措施的决定

(二)收入确认会计政策不谨慎。公司披露的收入确认会计政策为“本公司提供劳务收入包括工程安装、运维管理、技术支持等类别。对于工程安装项目,以项目验收通过并签署技术服务报告时作为收入确认时点;对于运维管理、技术支持等项目,以项目完成并签署技术服务报告时作为收入确认时点”。经查,公司多数合同中均约定以验收而非《技术服务报告》作为结算款支付的前提,并且公司提供的《技术服务报告》仅有单一个人签名,而验收报告则有客户盖章或多人签名。因此,公司以客户签署《技术服务报告》作为收入确认时点不够谨慎,难以确定“所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方”。


4:已发货未签收确认收入

关于对中能电气股份有限公司采取出具警示函措施的决定

二是将部分已发货未签收和未发货商品提前确认为2017年度收入并结转成本,导致业绩预告日和业绩快报日多计收入2,311.80万元,多计净利润606.85万元。




5:下月获取上月结算单,并在收到结算单的当月确认销售收入

深圳证监局关于对深圳市路畅科技股份有限公司采取出具警示函措施的决定

一、收入成本核算不规范,财务管理内控不完善
(一)收入成本核算存在跨期情形
检查发现,非买断式销售模式下的国内销售,你公司通常在下月获取上月结算单,并在收到结算单的当月确认销售收入,相关销售收入成本确认存在顺延跨期的情形,导致你公司2017年度少计收入成本。
(二)财务核算内部控制不完善
检查发现,你公司在收入确认政策的实际执行中存在以下问题:公司部分销售合同实际约定以签收作为商品风险转移时点,与公司披露的收入确认会计政策存在差异;非买断式销售模式下,对同一客户执行的对账周期及入账时点不统一;对账单存在以客户经办人签名代替客户公章情形,不符合公司销售收入业务流程。





6:以取得验收报告作为收入确认依据,但存在部分合同未取得验收报告即确认收入


深圳证监局关于对任子行网络技术股份有限公司采取责令改正措施的决定

(二)收入确认相关内部控制存在明显瑕疵。你公司子公司亚鸿世纪以取得验收报告作为收入确认依据,但存在部分合同未取得验收报告即确认收入、已获取的验收报告盖章主体与合同签订主体不一致、一份合同存在两份验收报告等问题,内部控制存在明显瑕疵。

7:因系统问题导致收入确认跨期

深圳证监局关于对深圳华大基因股份有限公司采取责令改正措施的决定

订单型收入确认依赖的系统存在漏洞,相关收入核算不规范
一是你公司订单型业务存在跨期撤销交付并导致相关收入成本核算跨期问题,使得你公司2017年少计收入50万元、净利润42万元。二是你公司订单型业务存在样本编码重复并导致收入重复核算问题,使得你公司2017年多计收入38万元、净利润32万元。此外,你公司以邮件对外发送检测报告时,收件人邮箱信息无书面核对记录,如收件人邮箱名后缀为@qq.com,存在无法准确核实报告收件人为医院工作人员、代理商或检测患者的情况,难以准确判断收件人是否属于合同约定对象,业务规范性难以有效保证。
二、部分项目型收入核算与会计政策不一致,相关收入核算不规范
你公司认为项目型服务“提供劳务交易的结果暂不能够可靠估计”,其收入确认政策为:在资产负债表日,如果项目尚未发送项目测序分析结果,公司根据每个项目能够收回的实际成本金额确认收入金额,项目实际成本在发生当期确认;当完成合同约定的所有样本测序,发送完毕对应的全部测序分析结果,并在收到客户认可交付结果的邮件后(或自发送结题报告后30天内客户无反馈,则视客户对项目交付结果满意)时,公司根据项目最终可收回金额扣除以前期间已确认的收入后确认剩余收入。但实际操作中,你公司项目管理人员会复核对方回复的邮件等资料,手工在系统中录入复核的日期,系统依据该复核日期作为收入确认的时点。部分项目复核日期与发送结题报告发生时间或对方邮件回复确认时间跨度超过30天,相关收入核算与会计政策不一致,并因此存在收入确认跨期问题。经查,因上述情况,使得公司2017年多计收入1,327.94万元、净利润1,244.94万元。














评分

1

查看全部评分

发表于 2020-2-27 10:25:31 | 显示全部楼层
根据新会计收入准则,还要降预计退货金额计提出来。
发表于 2020-2-27 12:48:07 | 显示全部楼层
学习学习!
发表于 2020-2-27 17:56:12 | 显示全部楼层
这个帖子看完后我在想,良品铺子的问题有哪些,也没呀,都把一些上市公司的警示的信息贴出来了。是我的理解有误吗。我还以为要写一段良品铺子收入确认有问题总结后,在继续往下写一般上市公司中收入确认问题呢。
发表于 2020-3-1 17:55:41 | 显示全部楼层
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