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老板容易忽略的税务合规问题-合同签订中的税务影响因素

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发表于 2020-2-11 14:33:15 | 显示全部楼层 |阅读模式
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摘要:很多涉税事项的起因,就是来自合同,合同一方面会影响到商务利益,可以减少经济纠纷,另一方面也决定着对税务处理合规性的判断,很多涉税争议的出现,就是从合同延伸而来的。特别是在营改增之后,发票作为一个重要事项,更是合同中须事前明确的要素。

合同,是基于《合同法》保护与规则之下,交易双方或多方起草的基于主观同意所达成的协议,该协议具有相应的法律效力,这是很多人对于合同的“专业”理解。但当下,不得不说,主观同意所达成的协议,一定意义上主导着如何计税算税,是不是存在虚开发票的可能,出现税务查补税款或争议之后如何承担的问题。下面,我们分五个方面与大家分享。

1.纯涉税因素的考虑

2016年5月1日全面推开营改增之后,大家对于增值税税率(征收率)、发票类型开始重视起来,以致小编看到很多微信订阅号推送这样的信息:

销售方应开具增值税专用发票,税率(征收率)是  。

这儿是锁定为抵扣保障之用的,因为我们国家的增值税税率是一般纳税人适用的,有16%、10%和6%三种,小规模纳税人只能按照特定适用情形适用3%或5%的征收率,不能宁愿多交税按前三种计税并开具发票。但对于特定的业务,一般纳税人是要或可以选择按后面两种计税并开具发票的,为了减少发票开具方面的争议,首先要明确是开具专用发票,再明确开具的税率是多少。但是如果明确是不作抵扣之用,则只开具增值税普通发票即可。

同时还要明确何时开具的问题。通常我们要求是先开具再报销给钱,这比较适用于商业交易的结算方式。这里的重点是保征付了钱就要有税款抵扣同步实现,是出于这个考虑。

还有一种是基于合同印花税的考虑。依照国家税务总局营改增政策宣读时的解释,印花税是以购销金额为基础计税,而增值税是价外税,因此如果在合同中分开不含税金额是多少的话,则增值税额不作为计算缴纳印花税的基数,这或许有一点儿节约。

再完善一点,如果最终无法开具约定的发票,相关方要承担相应的经济赔偿责任,这也是防范于未然的一招。

2.关于收购企业查补税款责任的问题

这种情形往往发生在企业股权收购时,因为了解一个企业,即使尽职调查做得再完美,也难免有所疏漏。于此,多有企业在与原股东发生收购之时,要求在合同中注明如下相关的内容:

基于双方收购业务完成之前(  年 月 日)发生的查补税款、滞纳金、罚款等事项,由转让方股东承担!

但是这儿要特别注意,因为对方补偿款入账后,往往计入收入,按照所得税的规则,被认为是受赠所得,需要计缴所得税,如果所得税税率是25%,上述发生的支出计算为100万元,则需要按100/(1-25%)=133.33(万元)补偿,这才够税后的净额。

类似的情形是增资,只是增资时,原股东仍保留在延续的公司中,此时合同可以一样签订,但是在税的处理上就不同了。如果是原来的股东承担的税款,直接核算到被投资公司的利润表中,与上面的计算方式是一样的,即反算补偿金额;但如果是记入净资产的“资本公积”科目,此时却认为是股东的投资事项,相当于追加投资,并不征收此项赠款的所得税,这就是税上的技术规则了。

3.关于“包税”条款的执行问题

很多时候,作为个人股东转让股权,或者提供劳务时,会跟对方谈税后净价,至于对方是不是缴税却不关注,以为只要合同约定清楚了即可。其实这里面的风险仍然非常大,我们分析如下(见表4-2):

表4-2

包税合同是否违法

包税合同被认定为是经济利益的承担,不代表转移纳税人身份,包税并不改变纳税秩序,其本身是受法律保护的利益约定

包税更普遍的是在境外单位与境内单位签订的合同协议中出现的,境内方往往是税款承担方,但税单上仍体现境外单位为纳税人

企业之间包税

其实就是交易价款

企业与个人
之间包税

此时情形很多样,企业往往有代扣代缴的法定义务,所以税款自然是扣缴义务人去代缴纳,只是有时并不一定真的缴纳

此时建议个人在合同中约定

个人与个人
之间包税

这种情形也有发生,内容说明同上

同上

在大量收购个人股权的过程中,个人所得税的扣缴义务人是法定的,如果未扣缴或扣缴未缴纳,就存在被罚款或补缴税款与滞纳金的问题。但是如果未扣缴,此时税务机关是向转让人追缴税款,可以对扣缴义务人处以0.5~3倍的罚款。现实当中,税务机关往往连税款一并追征了。只是依照征管法规规定,超过五年的不能再罚款了。

但是对于转让方来讲,其关心的应是取得转让所得的合法性问题,比如资金要转移到境外,有没有合法凭据也算一个关键因素。现实当中,我们可以考虑:

一是,如果转让人怕对方不给“包税”缴税,可以在合同中约定经济责任,同时在办理程序上也可以要求先缴纳税款再办理变更登记。

二是,如果扣缴方无法有效扣缴,比如对于以非货币性资产(含股权)出资,是可以分五年进行计税的,扣缴义务人的法定义务就无法实施了,因为转让方个人要去被转让企业所在地税务机关办理才可以。于此,对于接受方来讲,最担心的仍是扣缴义务是不是完成了。小编关注到,有的合同条款中有这样的约定表述:

转让方需要在办理完税务申报手续后,接受方予以办理相应的登记手续,同时转让方需要提供相应的凭据原件查阅与复印件签字版本给接受方备存。因未来转让方无法缴纳个税的法律责任由转让方自行承担。

其实这在一定程度上限制了“扣缴义务人”的义务履行,所以在国家税务总局的文件中也特别明确了由双主体来实施,但是为了防范风险,扣缴义务人无论承担税款还是不承担税款,都需要考虑防范扣缴义务风险。

在包税合同中还有一个问题。比如小编遇到的一个诉讼案例,提到的是包所有“费用”,结果产生了争议:费用是不是包括税款?最后判了税仍由纳税人自行承担,至于对方的扣缴义务责任如何处理则是后话,因为纳税出问题,税务机关首先是找纳税人。

4.防范虚开发票的风险

这儿首先要明确业务的交易双方是谁,同时要求发票的开具、款项的结算也要与之相对应。比如跟个体老板签订的合同,由于其名下可能设立有多家公司,在做完业务之后,可能通过另外一家公司进行款项结算并开具发票,这种情形是万万不可以接受的。

但有一种情形,比如集团公司或总公司与企业签订了一个框架协议,此时约定是企业跟其各个公司发生业务时,独立结算开具发票,只要此时在合同中有所提及,并且业务完成交付也是与各个企业进行的,这种情形是可以接受的,因为框架协议只是表明了业务的预期与影响的范围。

5.减少误导的风险

目前,有较多的经销商开展的是提供介绍、代理服务的业务,比如医药行业的经销商,此时双方签订的协议,应是代理服务协议或商务服务协议,因为受制于医药行业“二票制”的影响,这些中间商多数只能开具服务费用发票。但有时,若双方签订的是代销协议,则很容易误导税务人员将之视作销售的一种方式,这种误导很容易将服务转化为销售商品,这就很“可怕”了。

目前还有一种情形,就是增值税的多税率问题。如果一个合同中涉及多项业务,比如销售不同税率货物、提供服务等,在分不清的情形下,只能从高适用税率计算增值税,这是自己给自己带来了“多交税”的风险。此时,应尽可能地分清交易金额,或者直接签订两份协议。当然增值税上还有一种“混合销售 ”的概念,实务当中各地对此处理不一,但是财税部门似乎越来越认可分清单独计税的方式。比如既销售货物又提供安排,如果能分清,货物的税率是16%,安排的征收率甚至可简易按3%,此时分开就大有益处了;如果分不清,就适用混合销售全按16%计税,税额就相对大了。

因此,以一个好的形式展示,也是老板需要关注的“技巧”,毕竟我们也面临着税务人员理解不同、水平不一的现状,有时对某个处理,根本很难找到对应的依据,即使企业再“苦口婆心”解释,结果可能也得看运气了。

尽管我们可以比较灵活地设置于自己有利的合同条款,但是现实当中,中小企业在面对客户(特别是大客户)时,往往受制于对方的格式合同,很多老板对此表示无可奈何。其实税的风险是双向的,如果对方理解你的风险也是他的风险,那么,作为业务人员的对方代表自然会求证与确认,从而达成双方均可控的状态,不必一定追求对己“极致有利”的合同。

我们的建议

对于合同,除了上面提到的关注点之外,我们还要综合考虑合同签订流程复核、合同保管与保密的问题。对于正式的合同,大家平时可能习惯于使用邮件、微信等方式发送,因为可能发错,所以当技术上难以有效撤回的时候,建议对于合同的电子资料完善相应的密码打开方式。

目前较多的互联网公司开发了一些在线软件,在相应成本可控的前提下,可以考虑进行云平台管理。毕竟,我们的商业环境、技术保障、供应商人员的操守,有时的确是难以控制的,需要谨慎使用。


发表于 2020-2-12 08:42:29 | 显示全部楼层
由于增值税的税率和征收率多,且现阶段处于不断的修改完善中,建议在合同中标明各自不含税的价款和税率(征收率),这样当发生税率(征收率)变动时,不含税的价款是不变的,不影响支付方的成本,也不影响收款方的收入。
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