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财政部 税务总局公告2020年第10号中关于个人所得税的分析

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发表于 2020-2-8 11:33:41 | 显示全部楼层 |阅读模式
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财政部 税务总局
关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告财政部 税务总局公告2020年第10号(以下简称10号公告)

为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作,现就有关个人所得税政策公告如下:

一、对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金,免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。

对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金,比照执行。

二、单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金),不计入工资、薪金收入,免征个人所得税。

三、本公告自2020年1月1日起施行,截止日期视疫情情况另行公告。


这里仅分析第二条。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围:
          (一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由国务院税务主管部门确定。

1、10号公告“单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金),不计入工资、薪金收入”,但是这里没有明确告知属于哪一类收入,最后规定免征个人所得税。根据这个规定,可以确定“单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金)”属于个人所得税征税范围,属于个人所得税征税范围才有免个人所得税的问题,如果不属于个人所得税征税范围,不需要免个人所得税,直接不征,那就不需要用10号规定再申明一次。既然是个人所得税征税范围,又不计入工资、薪金收入,根据个人所得税法及实施条例只能猜是偶然所得了。

2、本论坛中之前有帖子探讨防疫支出财税处理的问题。在这里不再重复,请看https://bbs.esnai.com/thread-5405920-1-1.html。

我接下来说个人所得税的问题。

(1)属于劳动保护费的。既然是劳动保护费,自然就不是个人所得税的征税范围,如医院给医生、护士发放口罩、消毒液,给环卫工人发放的口罩(以上指工作期间使用的物质)。

(2)属于福利费的。如果作为福利费列支,属于给员工的一种福利,可能是员工取得的其他形式的经济利益,因为是任职受雇取得的,属于工资、薪金收入,缴纳个人所得税。但是10号公告说“不计入工资、薪金收入,免征个人所得税”,按照这个逻辑我认为应该是“计入工资、薪金收入,免征个人所得税”。


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