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[增值税] 关于外购货物捐赠的增值税所得税问题

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发表于 2020-2-7 22:42:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请教各位老师,我司一般纳税人,最近购进一批货物捐赠,取票不同,假设以下情况处理
1、第一步:购进货物,取得专票,不含税价100,税额13
借:库存商品  100
      进项税      13
   贷:银行存款 113
第二步:可以认为捐赠与购物同时,以购入价作为公允价值
借:营业外支出 113
   贷:库存商品  100
         销项税额  13
2、第一步:购进货物,取得专票,不含税价100,税额3
借:库存商品  100
      进项税      3
   贷:银行存款 103
第二步:可以认为捐赠与购物同时,以购入价作为公允价值
借:营业外支出 113
   贷:库存商品  100
         销项税额  13   
3、第一步:购进货物,取得普票,不含税价97.09,税额2.91
借:库存商品  100
         贷:银行存款 100
第二步:可以认为捐赠与购物同时,以购入价作为公允价值
借:营业外支出 113
   贷:库存商品  100
         销项税额  13   
4、第一步:购进货物,取得定额发票,假设付了100
借:库存商品  100
         贷:银行存款 100
第二步:可以认为捐赠与购物同时,以购入价作为公允价值
借:营业外支出 113
   贷:库存商品  100
         销项税额  13   
涉及到的增值税的问题请教一下:
1、做视同销售时的不含税价是用购入时专用发票上的不含税价还是普票和定额发票的含税价来做?会因为取得的票据不同处理方法不一样吗?
个人理解是所有本次购入的商品已经全部捐赠出去,需采用购入时计入库存商品的价格作为计算视同销售增值税额的依据。假设按以上所列的方法处理,2、3、4均会产生实际增值税负担。
同时也有另一种说法,无论取得何种票据,均按含税价采用13%的税率进行价税分离,计算视同销项税额
2、假设按以上所列方法进行处理,所得税上个人理解是收入和成本同时调增,在纳税申报表上有体现,视同销售这个环节不会影响应纳税所得额。
如果采用”无论取得何种票据,均按含税价采用13%的税率进行价税分离“,除第一种情况外其他三种情况下视同销售产生的收入会低于结转的成本,导致调减应纳税所得额。不同处理方法会计上确认的捐赠支出也不一样。
以上两点如何处理请教各位老师
发表于 2020-2-8 14:42:38 | 显示全部楼层
个人理解

1、将购买的货物对外捐增,增值税上视同销售,库存商品按原购入时的成本价100万元,销项税额并不是按购入时的成本价100*13%,而应使用捐赠时的市场公允价来计算,比如公允价值为120万元,则销项税为120*13%=15.6万元

借:营业外支出    115.6
贷:库存商品      100
       应交税费——应交增值税(销面税额)15.6

2、公益性对外捐赠的企业所得税
(1)方法一(理论上的方法):
营业收入120万元,营业成本100万元,存货成本100万元,,会计口径的捐赠成本115.6万元。

捐赠扣除限额=当年利润总额*12%
将实际发生的捐赠额115.6与捐赠限额作比较,如果实际发生捐赠额小于捐赠限额,则可据实扣除。
如果实际发生捐赠额大于捐赠限额,则需调增企业所得税应纳税所得额=115.6-当年利润总额*12%
税法上对视同销售的毛利,也需调增企业所得税应纳税所得额=120-100=20万元

方法2:国税总局稽查培训时对稽查人员的政策,计算的企业所得税
将企业所得税申报表上列明的视同销售额120万元+增值税15.6万元=135.6万元,以135.6万元作为捐赠成本与利润总额*12%进行比较

调增应纳税所得额=(收入120-成本100)-捐赠支出调增的20+(135.6-当年利润总额*12%)


3、如果是非公益性的对外捐赠,企业所得税不得税前扣除。



发表于 2020-2-10 07:31:03 | 显示全部楼层
我看到刘颖老师提到了上面两种计算方法,我的理解可能仅偏向于理论,以上仅为参与交流。实务中会出现捐赠时的公允价值等于或低于购入时的成本价吗?有望各位老师指点!
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