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[财务管理] 财务管理工作和基础会计核算工作目前存在的问题及思考

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发表于 2020-1-30 15:50:52 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 accliu 于 2020-1-31 16:41 编辑

背景:小弟从业资历尚浅,本科是工科背景,出于对数学对分析的热爱,半路出家在事务所工作了几年,接触过Pre-IPO企业、主板上市公司、大型央企等等,现在在一家上市公司审计部任职。前些天和朋友闲谈,上市公司财务数据不实、客户企业的核算不详细、财务管理不到位等等。静下来思考了一下,虽然我对于财务接触的年头不多,又是半路出家,但是也接触了很多公司、人、事。于是便把自己发现的问题以及自己的一点思考,分享出来。去其糟粕,抛砖引玉吧。

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   正文:我们说,会计是将企业的经济活动按照准则用会计语言记录下来的一项工作,而财务管理,则是建立在会计信息基础之上,利用会计信息进行归集、整理、分析、决策的一项具有管理职能的工作。而就笔者在实际业务接触到的很多企业,财务管理却往往做不到位,预算也很难得到准确的执行。问题出在哪儿了呢?为了说明这个问题,我接下来以“自上而下“的方式,从”财务管理“到”会计核算“对问题进行详细的剖析。
       首先,我想对“财务”和“会计”先做一个区分。笔者如果结识一个不是很了解财务,或者做过财务但是没做明白的人(并不是说我“做明白了”,而是有一大部分人都把“财务”和“会计”划等号,以我粗浅的水平给出“没做明白”的标签个人认为还不算过分),都会先从英文的词源说起。“财务”在英文里是叫“Finance”,有“财务、金融、财政”的意思,而“会计”的英文单词是“Accounting”,是“会计、核算”的意思。由于近现代经济学和财务的发展,受西方国家影响比较大,那么我觉得“财务”和“会计”的意义及区别,去参考西方的“英文原文”所包含的意义,是更准确、更贴切的。由此可见,“会计”讲的是基础核算、记账的工作,而“财务”更多的具有金融学、财政学的意义。从财务的角度出发,多数企业会分为四大块:预算管理、成本管理、税务管理、会计核算。会计核算放到最后再说。税务因为主要根据国家制定的税收政策来执行,所以基本上也是有固定框架的,能腾挪的空间很小,主要是税收优惠政策,也不作为我们讨论的重点。我们先来说说预算管理。
       预算管理,之所以称为“预”,是属于事前的一种筹划,而筹划的依据往往要根据大量的历史数据、以及当前对未来的经济形势、社会环境的预判做出的估计。就笔者实际接触过的情况和经验来看,预算管理最常见的问题就是预算调整。经济情况发生变化是一方面,另一方面通常就是——预算没有结合实际情况,导致预算失真、预算不实。这里也有两种情况,一种情况是由于业务部门,对于“预算”工作的理解不到位,不知其作用和指导性意义,所以在填报预算的时候有意无意的会造成数据不实、预算松弛等等问题;另一种情况就是由于总预算对具体业务不了解,所以在预算的整体构思上就存在一定缺陷,即使各部门逐级上报的数据没有问题,最终的总预算的准确程度仍然会大打折扣(更何况,多数企业还秉持着一种报上来预算不管实际情况必须先砍两刀的“优良传统”)。
       接下来就是重头戏——成本管理。对于成本管理,根据不同情况、不同条件有很多,而实务当中会发现,业务上的实际问题要比课本上总结的情况多的多。个人认为从实务角度出发,对于成本管理的工作开展,务必对于业务要非常的了解。对于业务了解,才会知道公司的各个大类的业务,分别具有什么样的特点,可以选择哪种方法作为基础,再结合实际情况作一些调整。而且,成本管理也特别需要我们具有一定的创新精神,要总结出更精准、更高效、更及时的成本管理办法。我个人的理解是,财务管理框架下的成本管理,不同于会计核算的“成本”的概念。会计核算的“成本”更多的倾向于通用会计准则的要求,也就是说这个“成本”我披露出去,懂准则的人都能看的懂,无需做出过多解释。而我们财务管理下的成本管理,更多是要服务于“管理”的需求,为了符合行业特点、公司自身特点、地域特点等等而制定的特殊的、甚至仅适用于本企业的一种成本管理,它可能会和通用的会计准则相左,但是它的核心作用是为管理决策做出数据依据。这也是美国上市公司会披露一份GAAP报告(按美国一般公认会计原则Generally AcceptedAccounting Principle披露),也会根据自身行业特点在GAAP报告基础上调整的non-GAAP报告(由于仅复核本公司的原则,所以该报告通常也无法进行审计,属于未经审计的报告)。我们看阿里巴巴的财报就会有GAAP和non-GAAP两份报告。而对于符合管理的需求,去发现适合本企业的财务分析、成本管理模式,在这个问题上,笔者接触过很多的“财务人员”,都会把成本按照会计准则的要求进行归集、整理,也就作罢了。通常在企业的经营管理中常见4大类数据:
    1.财务数据(基于会计准则和企业自身核算要求,在财务软件或大型集成管理系统内进行记录、归集、整理汇总的账务数据)
    2.HRM的人事数据(有部分信息与经营管理相关,如人员资质、人员年龄、学历水平等等)
    3.CRM的销售及客户数据(客户信息通常涉密,不过对于客户名称、地区、规模、订单数量等还是可以根据应收进行汇总的,而且通常涉密的也是客户联系人等信息)
    4.ERP的供销存数据(通常包括数量、单位、规格等数据,通常不包含价格)
至于非工业企业,存在不同于上述的情况,也可大致按上述4类进行拆分(如工程企业的分包,可以根据分包的管理信息拆分为人事数据和供销存数据)
    就笔者个人的理解,企业的财务部门获取ERP数据的难度远低于生产部门获取财务数据的难度。从数据的完整性来看,财务部门可以更为便捷地获取与经营、成本分析相关的人事数据、销售数据、供销存数据以及供销存对应的价格数据。即是说,对于直接人员人均产量、人均净利润、人均销售额等跨部门数据的经营分析,通过财务部门进行分析管理成本更低,也更具有效率。从职能分工的角度看,由财务部做全面分析的工作也较为合理(生产部门虽然也有生产分析的职能,但是如前所述一方面数据获取存在困难,另一方面生产部门过多的接触价格信息也会造成一定的管理风险,而且工作重点也本应更多的放在与安排生产相关的管理工作上,而非公司整体的经营管理、分析工作)。
    在笔者以往的访谈经历中,被问及到“归集之后如何进行成本管理、如何对产品成本、供应链进行分析”的时候,我通常得到的都是“做不了”,或者诸如“成本对了,至于完工效率那是生产的事儿我们财务怎么关注”、“成本都归集到制造费用一个科目里了,你让我怎么对A、B、C产品分析单位成本啊”之类的答复。先说明观点,我个人本身并不认可以上几种答复。究其根本,上述的所谓“困难”都是源于对公司实际生产业务的不了解和不熟悉。试想,如果对业务不够熟悉,则难以避免“纸上谈兵”,不可能等到所有的数据都自己“跃然纸上”。以一个不恰当的例子来说,两军交战之时,评估对方兵力是不可能到敌方阵营“点数”来得出的,按上述的思路必然是“无法估计对方兵力”的结果。而古时庞涓可以根据齐国军队的军灶数量,对齐国的剩余军力进行估算,这正是出于对业务的熟悉,用间接数据而不是直接清点齐军的人数的直接数据;同理,也是出于对业务的熟悉,孙膑也利用了军灶数可以推算人数的这一业务特点,巧用“退兵减灶“之计,引庞涓孤军深入。方法都是从日常的生活、工作当中总结而来,以”书本上没有对应的方法“而不能对财务数据、企业数据进行归集、整理、加工、分析,愚以为这种说辞并不能成为理由。
    笔者曾经接触过某个客户公司的财务主管,她往来账目的核算不能精确对应供应商、客户进行归集,会发生如某一笔应付A公司误计为B公司,或者因为“嫌麻烦”,而将预收C公司的款项计为“预付账款-其他”。还有另外一家公司,其主营业务为按合同要求施工完成项目,公司的财务核算会将甲项目的成本误计到乙项目,或者某项目才刚签订合同尚未进入开工阶段,却已经开始分摊现场工机具、设备、车间的折旧、摊销。上述问题相信并不鲜见,而企业的分析岗位人员根据上述“问题数据”,按书本上的“分析法”再做出账龄分析、毛利分析、经营分析,得出的结论与实际情况势必南辕北辙。现在已经进入2020年,21世纪的第3个10年,全球已基本迈入大数据的时代。财务分析早已不是书本公式的生搬硬套,而是要扎根实际,结合业务特点对规律进行归纳总结,进而对数据进行反哺的过程。如果仍然沿袭上述“自欺欺人”的方式方法,势必将会被时代远远地甩在后面。
    由此可见,财务分析的基础,在于会计核算的是否精细、准确。而核算是否能够满足分析要求,也是一个自下而上和自上而下的往复过程。分析的基础是数据自下而上的归集、汇总,而数据的记录做到何种精细程度,就需要自上而下的进行要求。假如现在要请正在看此文的读者,去准备材料做“夫妻肺片”。没接触过这道菜的朋友,可能会买些猪肺,并找来一对夫妻,然后便不知所措。而对这道菜有所了解的朋友就会知道,“夫妻肺片”最大的特点在于,菜中既不包括“夫妻”,也不包括“肺片”,而是通常以牛头皮、牛心、牛舌、牛肚、牛肉(唯独没有肺)卤制后切片凉拌的一道四川菜。这也很像我们的财务分析,如果不了解、不理解业务的各个流程,和涉及到的料工费在产品加工、项目施工中的影响,又如何准确的对制造费用进行分摊、对各独立项目的毛利及生产效率进行有效的分析呢?要做好这些,对我们财务人员、会计人员所具备的财务能力、行业内的经验、公司业务的了解程度都提出了一定的要求。
    要迎接大数据的时代,我们财务人员、会计人员就要付出更多的时间,对工作要多思多想,对业务要求真务实,对困难要勇于克服,对知识要不断更新。从而实现自我迭代,跟上潮流的脚步。


评分

1

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发表于 2020-1-31 13:13:34 | 显示全部楼层
前面对现状的分析让人热血澎湃,感觉看到大文了。读到最后,大概是想说会计或者说财务要掌握业务,这没错,并且我可以告诉你这是会计职业道德的要求,一个会计从业人员的基本素质。说来基础,做起来并不简单。每一个职业都有自己的边界和门槛,这些约束导致无法完全了解业务。另外,会计或者财务也有自身的缺陷,无法完全和业务保持一致,这也催生了所谓的业财融合。 吃饭了,空了再说。
 楼主| 发表于 2020-2-1 16:14:02 | 显示全部楼层
春秋遗梦 发表于 2020-1-31 13:13
前面对现状的分析让人热血澎湃,感觉看到大文了。读到最后,大概是想说会计或者说财务要掌握业务,这没错, ...

其实……也不仅仅是想说会计和财务要掌握业务。写着写着觉得面铺开的有太广了,而且觉得很多地方,其实真的有太多的事情要说了。以目前的篇幅,感觉没个万字,包括举例什么的,说不完。回头看看,也是略有一点虎头蛇尾之感。实务这方面,想吐的槽真的太多了。有些问题,比如“做不来,办不到“,也不仅体现在财务行业,可能更多的也是一个人的素质问题,是否有意愿积极主动的去分析问题,解决问题。至于数据的处理,就我的接触来说,已经落后当下”信息时代“太多太多了。对数据整体能否有一个清晰的思路,用何种方式收集哪类信息,整理后又以什么方式来体现?目前接触的人当中想清楚的凤毛麟角。而且这类问题的重要性,愚以为在于适用全行业,不仅限于财务经理、成本主管、预算主管对整体的把控,费用会计、材料会计、资金会计、出纳,同样也需要对大数据有一定的理解,在这之上也应当对数据分析的工具有相应的了解,如结构型数据库(愚以为是必选项,不能事事都求Excel,毕竟行数是有上限的(xls是65536行,xlsx是1048576行),而且运算速度和数据库相比差的会更多),图表处理等等。每每看到各种合并单元格、各种随意设置公司简称等不规范的统计表报上来,其实鄙人粗浅的觉得这样的统计表本身的作用就没有发挥出来。不能快速进行数据分析、需要二次加工、调整格式等冗繁操作的数据源,降低了效率、埋藏了得出错误结论的隐患,造成的管理风险真的是挺高的。
发表于 2020-2-1 18:00:48 | 显示全部楼层
接到来说大火的业财融合。这就结合到业务的边界问题了。既然各个业务有边界,这里的业务指生产经营活动的方方面面,要融合就涉及到破除边界、从新制定业务交互规则,说起来容易做起来难。每种业务都有自己所为的底线,甚至放在职业道德的高堂上让人不可企及,这就需要所有的业务人员坐在一起谈,放权和让权,甚至是利益,所以业财融合做的那么难。目前没有业财融合做得完美的,只有相对做的好的。
最后再说一说会计核算精细、准确的问题。如果从会计报告的就读看,核算是不需要精细的,准确还是要保证,毕竟对外报送的会计报告只有那些要素,没必要做到精细,但是要准确。如果从企业内部管理的角度,会计精细是有必要但是达不到的。相对细就有粗,翻译成会计语言就是核算层级,当然这种核算层级可以用科目级次或者科目辅助来表现,但是无法实现。用楼主最后提到的大数据来说,一个经济行为的数据性质很多,假设核算的最末端的一个层次,但是目前最末端的层次随着经济的发展和认识的加深可能已经不是最末端了。也就不符合管理需要了,所以会计核算无法细。另外,从核算成本看,设置的核算层级越细,需要消耗计算机资源越多,同时对会计也是一种考验,因为太细会计人员在核算的时候容易混淆末级科目。
这就需要用大数据的思维管理经济业务,保留经济业务最基本的属性,为管理做准备。
发表于 2020-2-2 12:18:02 | 显示全部楼层
最後のGillian 发表于 2020-2-1 16:14
其实……也不仅仅是想说会计和财务要掌握业务。写着写着觉得面铺开的有太广了,而且觉得很多地方,其实真 ...

工科出生的对数据的敏感确实不一样。
以现在的情形,我认为要实现即时的数据分析都有很长一段路要走。国内比较先进的财务软件的数据化还是结构型的,它就像一张表,财务人员还在里面填数据,表的格式和分类就设置好了,会计只能反映这些东西,之外的信息无能为力。财务软件之外的信息只能通过excel统计,无赖的是excel也有像楼主说的弊端,也就有了楼主提到的问题。
会计,真的不能仅限于核算了。应该掌握编程知识,能够根据经济需要优化财务软件,否则很难适应当今经济的发展。
发表于 2020-2-3 08:54:36 来自手机 | 显示全部楼层
谢谢楼主分享
发表于 2020-2-12 15:43:37 | 显示全部楼层
成本核算就核算而言,回归最基本的基础资料的准确、完善,取数要求规范是核心,盖楼地基的道理。对于完工产品与在产品成本的分配、计时工资的分配、制造费用的分配,这些所谓的准确也只能是尽力而言概念,所以我们管叫合理分配即可;比如分配计时工资与制造费用采用的生产工时,机器工时,如果是一次性流水线完成,且中间因素干扰较小(如换模具,生产线出问题维修等),或者订单量较小,同时生产几个订单或者订单中某些工序的半成品是混合生产等,这样生产工时的预估技术就较困难。正如楼主所言,若基础资料来源都不可靠,后来的核算也是徒劳,也只是流表于形式……
至于成本管理,是管理会计范畴,重在于核算、分析、跟进、总结,需求不同,管理方向方法也不同……
 楼主| 发表于 2020-2-14 23:23:11 | 显示全部楼层
xgirlwqh 发表于 2020-2-12 15:43
成本核算就核算而言,回归最基本的基础资料的准确、完善,取数要求规范是核心,盖楼地基的道理。对于完工产 ...

谢谢前辈的回复!经验之谈!让我反复思考了几遍。谈到管理会计,感觉是打开了一扇更大的门,说也说不完~
 楼主| 发表于 2020-2-14 23:25:01 | 显示全部楼层
春秋遗梦 发表于 2020-2-2 12:18
工科出生的对数据的敏感确实不一样。
以现在的情形,我认为要实现即时的数据分析都有很长一 ...

是的!或者退而求其次,有些技能上可能各人有各自的短板,但是意识至少要跟上,至少知道现在的数据时代能为我们实现哪些,从什么途径可以提高效率,提高管理。退一万步说,还能委托外部单位代为开发/培训技能等等。
发表于 4 天前 | 显示全部楼层
请继续!感觉还是没有说到关键,财务管理必须以现金流为引领,成本控制为抓手,财务软件也好甚至手工记账也好 那还只是工具层面,至于说到阿里这样的公司 那就是唬人了!本身财务管理也有成本的考量的,所谓的大数据时代 肯定还是离不开有用计算器的。
和外部审计打过多年的 交道,他们都是对准则滚瓜烂熟的,到一个企业先来个尽调,几天下来 给出一个结论:财务管理混乱!依据就是没有按照他们的那个模板做,我就呵呵了。难怪中国的上市公司里垃圾大半,审计并没有起到多好的帮助。
发表于 前天 13:45 | 显示全部楼层
对楼主的深入思考,非常敬佩。虽跨行进入,但勤于思考,比绝大多数人强。
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