设为首页收藏本站

中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 292|回复: 0

[增值税] 关于视同销售的理解与疑惑

[复制链接]
发表于 2020-1-16 18:58:05 | 显示全部楼层 |阅读模式
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
现报名CMA享受7折优惠。
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

欢迎订阅会计视野微信公众号
第一时间了解最新财会知识
碎片化学习新方法
200万读者追随的真爱选择。


一、        视同销售的计税范围与财税处理
增值税法及实施细则、所得税法及实施条例中均有关于视同销售的表述,为的是扩大征税覆盖面,有效堵塞漏洞。
增值税法征求意见稿  第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)发生增值税应税交易(以下称应税交易),以及进口货物,应当依照本法规定缴纳增值税。
第八条 应税交易,是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。
销售货物、不动产、金融商品,是指有偿转让货物、不动产、金融商品的所有权。
销售服务,是指有偿提供服务。
销售无形资产,是指有偿转让无形资产的所有权或者使用权。
第十一条 下列情形视同应税交易,应当依照本法规定缴纳增值税:
(一)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(二)单位和个体工商户无偿赠送货物,但用于公益事业的除外;       
(三)单位和个人无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品,但用于公益事业的除外;
(四)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

第十五条 销售额,是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。
国务院规定可以差额计算销售额的,从其规定。
第十六条 视同发生应税交易以及销售额为非货币形式的,按照市场公允价格确定销售额。                        增值税暂行条例实施细则
第四条 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:       
(一)将货物交付其他单位或者个人代销;
(二)销售代销货物;
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

所得税法      第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
  (一)销售货物收入;
  (二)提供劳务收入;
  (三)转让财产收入;
  (四)股息、红利等权益性投资收益;
  (五)利息收入;
  (六)租金收入;
  (七)特许权使用费收入;
  (八)接受捐赠收入;
  (九)其他收入。
所得税法实施条例      第十二条
企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等
第十三条
企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值,是指按照市场价格确定的价值。
第十四条
企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
第十五条
企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
第十六条
企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
第二十三条
企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现: (一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现; (二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
第二十四条
采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。
第二十五条
企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函〔2008〕875号
 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
  (一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
  1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
  2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
  3.收入的金额能够可靠地计量;
  4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号
一、企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。
  (一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;
  (二)改变资产形状、结构或性能;
  (三)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);
  (四)将资产在总机构及其分支机构之间转移;
  (五)上述两种或两种以上情形的混合;
  (六)其他不改变资产所有权属的用途。
  二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。
  (一)用于市场推广或销售;
  (二)用于交际应酬;
  (三)用于职工奖励或福利;
  (四)用于股息分配;
  (五)用于对外捐赠;
  (六)其他改变资产所有权属的用途。
  三、企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。       企业会计准则第14号——收入(财会[2017]22号)第五条  当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:
(一)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;
(二)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商品”)相关的权利和义务;
(三)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
(四)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;
(五)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
结合税法及相关条例、规定和会计准则,总结出以下几点:
1、        作为确认一项交易是否纳税的基础依据---企业会计准则(收入准则),与税法认定收入的依据基本吻合。符合会计准则收入确认条件的涉及货币和非货币形式以及两种形式混合的交易要按收入进行账务处理,结转对应的成本,在年度所得税汇算清缴时,不需要进行另外纳税调整,注意不同资产交易对应不同的收入科目。见企业所得税年度纳税申报表(A类2017)A101010 、 A102010,未能依据会计准则做收入处理的事项,在年度所得税汇算清缴时,进行纳税调整。见企业所得税年度纳税申报表(A类2017)A105000    A105010
2、        应税交易的本质是资产或服务的有偿交换,增值税作为一种交易税,计税依据是能以货币计量的交易额;“视同销售”的相关规定,不局限于业务的商业目的,延伸了交易的内涵,扩大了计税依据,目的是覆盖税收征管中的盲区,压缩纳税人税收筹划的空间,不给纳税人巧立名目多列支成本费用、少报收入、分解真实交易削减税基的机会。
3、        增值税法及实施细则与所得税法、实施条例关于“视同销售”计税依据一致的地方。
(一)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
(二)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(三)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
(四)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,相关机构设在同一县(市)的;
4、增值税法及实施细则与所得税法、实施条例关于“视同销售”计税依据不一致的地方。
(一)国税函【2008】828号第一条第四款”将资产在总机构及其分支机构之间转移” 除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。如果存货也在“资产”范畴内的话,总分支机构是独立核算的话,按照增值税暂行条例和税收征管法的规定,移送货物是销售行为,除非总分机构之间汇总缴纳企业所得税。
(二)以无形资产投资入股,按照所得税法的规定,视为销售;营改增之前,免征营业税;营改增之后,是否沿用营业税的政策免征增值税,存在着争议。一种意见认为以一项资产换取了另一项资产,是有偿交换,应该征收增值税;另一种意见认为增值税暂行条例(包括增值税法征求意见稿)及实施细则没有明确,继续沿用营业税的政策。
(三)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,按照增值税暂行条例实施细则第四条的规定,视同销售货物。随着营改增的全面推行,非增值税应税项目已不存在;按照国税函【2008】828号第一条的规定,不视同销售确认收入。
(四)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。注意不包括外购货物;企业所得税法实施条例第二十五条:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函〔2008〕828号第二条第三款:用于职工奖励或福利  货物的概念包含资产、委托加工、外购。
二、视同销售销售额的确定     增值税暂行条例实施细则第十六条
纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:
(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)       

增值税法征求意见稿第十六条 视同发生应税交易以及销售额为非货币形式的,按照市场公允价格确定销售额;
企业所得税法实施条例第十三条   企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值,是指按照市场价格确定的价值;第二十四条  采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。
国税函【2008】828号第三条企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。
相对而言,增值税暂行条例实施细则第十六条、国税函【2008】828号第三条执行容易。不是所有的资产都有成熟的市场,不同地区、不同流通领域、不同流通环节、不同时期、不同参与主体影响资产的公允价值。


               






A101010               一般企业收入明细表
行次        项目        金额
1        一、营业收入(2+9)         
2        (一)主营业务收入(3+5+6+7+8)         
3        1.销售商品收入         
4        其中:非货币性资产交换、收入         
5        2.提供劳务收入         
6        3.建造合同收入         
7        4.让渡资产使用权收入         
8        5.其他         
9        (二)其他业务收入(10+12+13+14+15)         
10        1.销售材料收入         
11        其中:非货币性资产交换收入         
12        2.出租固定资产收入         
13        3.出租无形资产收入         
14        4.出租包装物和商品收入         
15        5.其他         
16        二、营业外收入(17+18+19+20+21+22+23+24+25+26)         
17        (一)非流动资产处置利得         
18        (二)非货币性资产交换利得         
19        (三)债务重组利得         
20        (四)政府补助利得         
21        (五)盘盈利得         
22        (六)捐赠利得         
23        (七)罚没利得         
24        (八)确实无法偿付的应付款项         
25        (九)汇兑收益         
26        (十)其他         





























A102010                一般企业成本支出明细表
行次        项目        金额
1        一、营业成本(2+9)       
2           (一)主营业务成本(3+5+6+7+8)       
3               1.销售商品成本       
4                 其中:非货币性资产交换成本       
5               2.提供劳务成本       
6               3.建造合同成本       
7               4.让渡资产使用权成本       
8               5.其他       
9           (二)其他业务成本(10+12+13+14+15)       
10               1. 销售材料成本       
11                 其中:非货币性资产交换成本       
12               2.出租固定资产成本       
13               3.出租无形资产成本       
14               4.包装物出租成本       
15               5.其他       
16        二、营业外支出(17+18+19+20+21+22+23+24+25+26)       
17           (一)非流动资产处置损失       
18           (二)非货币性资产交换损失       
19           (三)债务重组损失       
20           (四)非常损失       
21           (五)捐赠支出       
22           (六)赞助支出       
23           (七)罚没支出       
24           (八)坏账损失       
25           (九)无法收回的债券股权投资损失       
26           (十)其他       






A105000                        纳税调整项目明细表

行次        项    目        账载金额        税收金额        调增金额        调减金额
                1        2        3        4
1        一、收入类调整项目(2+3+…8+10+11)        *        *               
2        (一)视同销售收入(填写A105010)        *                        *
3        (二)未按权责发生制原则确认的收入(填写A105020)                               
4        (三)投资收益(填写A105030)                               
5        (四)按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益        *        *        *       
6        (五)交易性金融资产初始投资调整        *        *                *
7        (六)公允价值变动净损益                *               
8        (七)不征税收入        *        *               
9        其中:专项用途财政性资金(填写A105040)        *        *               
10        (八)销售折扣、折让和退回                               
11        (九)其他                               
12        二、扣除类调整项目(13+14+…24+26+27+28+29+30)        *        *               
13        (一)视同销售成本(填写A105010)        *                *       
14        (二)职工薪酬(填写A105050)                               
15        (三)业务招待费支出                                *
16        (四)广告费和业务宣传费支出(填写A105060)        *        *               
17        (五)捐赠支出(填写A105070)                               
18        (六)利息支出                               
19        (七)罚金、罚款和被没收财物的损失                *                *
20        (八)税收滞纳金、加收利息                *                *
21        (九)赞助支出                *                *
22        (十)与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用                               
23        (十一)佣金和手续费支出                                *
24        (十二)不征税收入用于支出所形成的费用        *        *                *
25        其中:专项用途财政性资金用于支出所形成的费用(填写A105040)        *        *                *
26        (十三)跨期扣除项目                               
27        (十四)与取得收入无关的支出                *                *
28        (十五)境外所得分摊的共同支出        *        *                *
29        (十六)党组织工作经费                               
30        (十七)其他                               
31        三、资产类调整项目(32+33+34+35)        *        *               
32        (一)资产折旧、摊销(填写A105080)                               
33        (二)资产减值准备金                *               
34        (三)资产损失(填写A105090)                               
35        (四)其他                               
36        四、特殊事项调整项目(37+38+…+42)        *        *               
37        (一)企业重组及递延纳税事项(填写A105100)                               
38        (二)政策性搬迁(填写A105110)        *        *               
39        (三)特殊行业准备金(填写A105120)                               
40        (四)房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)        *                       
41        (五)合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额                               
42        (六)其他        *        *               
43        五、特别纳税调整应税所得        *        *               
44        六、其他        *        *               
45        合计(1+12+31+36+43+44)        *        *               

















A105010     视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
行次        项目        税收金额        纳税调整金额
                1        2
1        一、视同销售(营业)收入(2+3+4+5+6+7+8+9+10)               
2        (一)非货币性资产交换视同销售收入               
3        (二)用于市场推广或销售视同销售收入               
4        (三)用于交际应酬视同销售收入               
5        (四)用于职工奖励或福利视同销售收入               
6        (五)用于股息分配视同销售收入               
7        (六)用于对外捐赠视同销售收入               
8        (七)用于对外投资项目视同销售收入               
9        (八)提供劳务视同销售收入               
10        (九)其他               
11        二、视同销售(营业)成本(12+13+14+15+16+17+18+19+20)               
12        (一)非货币性资产交换视同销售成本               
13        (二)用于市场推广或销售视同销售成本               
14        (三)用于交际应酬视同销售成本               
15        (四)用于职工奖励或福利视同销售成本               
16        (五)用于股息分配视同销售成本               
17        (六)用于对外捐赠视同销售成本               
18        (七)用于对外投资项目视同销售成本               
19        (八)提供劳务视同销售成本               
20        (九)其他               
21        三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(22-26)               
22        (一)房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额(24-25)               
                       
23        1.销售未完工产品的收入                *
24        2.销售未完工产品预计毛利额               
25        3.实际发生的税金及附加、土地增值税               
26        (二)房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额(28-29)               
27        1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入                *
28        2.转回的销售未完工产品预计毛利额               
29        3.转回实际发生的税金及附加、土地增值税               
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册 新浪微博登陆

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2  

GMT+8, 2020-1-29 05:09

Powered by Discuz! X3.3

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表