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[会计实务] 会计小明的故事-公司成本核算案例

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发表于 7 天前 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 左岸金戈 于 2020-1-16 12:39 编辑

会计小明的故事-公司成本核算案例

文/左岸金戈



一:引子

刘会计给小明的上篇提到的成本核算案例,其实就是成本教材上的品种法或分批法,当然这和教材上的例题是不一样的。也没看到供电车间和供汽车间,也看看到什么交互分配,直接分配。当然上次那个案例只是为了让小明对于成本教材的成本核算,和实务中的成本核算建立起一个概念。如果要小明对新能源公司成本熟悉起来,刘会计还是需要根据实务来进行案例教学。这不,本篇将以新能源公司业务为模型,来探讨实务中成本如何核算。



二:故事


一)新能源工艺流程(不知为何无法上传图片)
以产品展现路线图如下:
A01-B01-C01-甲产品
A02-B02-C02-乙产品
A03-B03-C03-丙产品
(以下案例阐述A01-B01-C01-甲产品)

贴片三种(A01,A02,A03)
插件三种(B01,B02,B03)
组装三种(C01,C02,C03)



二)产品成本基础数据

1:分为三个大类工单:贴片工单、插件工单、组装工单
2:bom见下表
最终生产甲、乙、丙三种产品,在贴片环节有A01、A02、A03三种工单和BOM,以下简化举例A01BOM; 在插件环节有B01、B02、B03三种工单和BOM,以下简化举例B01BOM; 在组装环节有C01、C02、C03三种工单和BOM,以下简化举例C01BOM。也就是A01-B01-C01-甲;A02-B02-C02-乙;A03-B03-C03-丙。

A01--BOM
A01贴片BOM物料
BOM用量
单位
AA01
2
PCS
AA02
1
PCS
AA03
1
PCS

B01--BOM
B01插件BOM物料
BOM用量
单位
A01
1
PCS
BB01
1
PCS
BB02
2
PCS
BB03
3
PCS

C01--BOM
C01组装BOM物料
BOM用量
单位
B01
1
PCS
CC01
2
PCS
CC02
2
PCS

3:工单信息

月初工单信息
月初在制
工单
上月未完工在制
在制工单工时
A01
SZ2019A12001
20
30
SZ2019A12002
30
60
B01
SZ2019B12001
60
120
SZ2019B12002
8
16
SZ2019B12003
150
300
C01
SZ2019C12001
9
27
SZ2019C12002
3
12

本月工单信息
本月生产
工单
本月投产
投入工时
本月完工
完工工时
本月在制
在制工时
A01
SZ2019A12001
100
150
100
150
20
30
SZ2019A12002
120
240
150
300
0
0

B01
SZ2019B12001
20
40
75
150
5
10
SZ2019B12002
80
160
80
160
8
16
SZ2019B12003
150
300
300
300
0
0
C01
SZ2019C12001
300
900
290
870
19
57
SZ2019C12002
140
560
143
572
0
0
备注:本例工时管理,需要企业具备工时管理能力,比如一个工单的投入工时,完工产品工时,以及在制品工时。实务中很多企业只统计完工产品工时,直接人工和制造费用只分摊到完工产品中,在制品只分摊原材料,不分摊直接人工和制造费用。


三)料工费数据
因为篇幅所限,本案例只体现A01,B01,C01,产品,A02,A03,B02,B03,C02,C03其他核算同理。

1:直接材料

产品大类
工单
月初在制数量
在制工单金额
A01
SZ2019A12001
20
150
SZ2019A12002
30
300
B01
SZ2019B12001
60
420
SZ2019B12002
8
180
SZ2019B12003
150
260
C01
SZ2019C12001
9
600
SZ2019C12002
3
800


本月生产
工单
本月投产
投入金额
本月完工
完工金额
本月在制
在制金额
A01
SZ2019A12001
100
300
100

20

SZ2019A12002
120
360
150

0

B01
SZ2019B12001
20
80
75

5

SZ2019B12002
80
320
80

8

SZ2019B12003
150
600
300

0

C01
SZ2019C12001
300
750
290

19

SZ2019C12002
140
350
143

0



备注:本月投入金额计算,上一篇已经做了讲解,此处不再重复,根据存货进销存报表月末加权平均计算得出。
注意B01领用A01半成品时,C01领用B01半成品时,在ERP下一班而言,最终料工费,系统取数不需要还原,而如果是如果是EXCEL核算需要做成本还原。


2:直接人工

项目
科目
对象化
分配
进一步分配
贴片车间
直接人工
分配到甲乙丙
需要根据作业分配
分配到工单

插件车间

直接人工
甲产品线
直接设定
分配到工单
乙产品线
直接设定
分配到工单
丙产品线
直接设定
分配到工单

组装车间

直接人工
甲产品线
直接设定
分配到工单
乙产品线
直接设定
分配到工单
丙产品线
直接设定
分配到工单

例:假设贴片车间直接人工20万,插件车间直接人工属于甲产品10万,属于乙产品20万,属于丙产品28万。组装车间属于甲产品12万,属于乙产品18万,属于丙产品24万。


3:制造费用

费用
项目
科目
对象化
分配
进一步分配



待分摊成本费用
贴片车间
制造费用
分配到甲乙丙
需要根据作业分配
分配到工单

插件车间

制造费用
甲产品线
直接设定
分配到工单
乙产品线
直接设定
分配到工单
丙产品线
直接设定
分配到工单

组装车间

制造费用
甲产品线
直接设定
分配到工单
乙产品线
直接设定
分配到工单
丙产品线
直接设定
分配到工单

1:制造费用有的是直接归属于贴片车间,归属于插件车间,归属于组装车间。
2:有的制造费用是,需要先分摊到贴片车间,插件车间,组装车间,然后再进一步细分。

例子:假设贴片车间制造费用共计40万,插件车间归属于甲产线制造费用30万,归属于乙产品制造费用28万,归属于丙产品40万。组装车间归属甲产品24万,归属于乙产品60万,归属于丙产品64万。


直接人工、制造费用期初工单金额

月初工单
工单
期初在制数量
期初直接材料
期初直接人工
期初制造费用
A01
SZ2019A12001
20
150
800
600
SZ2019A12002
30
300
1200
500

B01
SZ2019B12001
60
420
900
350
SZ2019B12002
8
180
1000
400
SZ2019B12003
150
260
2000
680
C01
SZ2019C12001
9
600
860
700
SZ2019C12002
3
800
480
380

四)成本核算

1:直接材料核算

本月生产产品大类
工单
月初在制数量
月初在制金额
本月投产数量
投入金额
本月完工数量
完工金额
本月在制数量
在制金额

A01
SZ2019A12001
20
150
100
300
100
375
20
75
SZ2019A12002
30
300
120
360
150
660
0
0


B01
SZ2019B12001
60
420
20
37400
75
35456.25
5
2363.75
SZ2019B12002
8
180
80
149600
80
136163.63
8
13616.37
SZ2019B12003
150
260
150
280500
300
280760
0
0

C01
SZ2019C12001
9
600
300
498891
290
468777.96
19
30713.04
SZ2019C12002
3
800
140
227215.8
143
228015.8
0
0
完工金额计算:完工金额=(月初数量*单价+本月投入数据*单价)/(月初数量+本月投入数量)*完工数量

在制金额=月初金额+本月投入金额-本月完工金额


原材料运转过程A01完工,转入BO1构成B01产品部分,B01完工产品转入C01。

产品B01
B01插件BOM
BOM用量
单价
备注
A01
1
1812.52
A01半产品完工入库进销存加权取数
BB01
1
10
进销存加权取数
BB02
2
18
进销存加权取数
BB03
3
30
进销存加权取数
合计

1870.52


产品C01
C01组装BOM
BOM用量
单价
备注
B01
1
1587.97
B01半产品完工入库进销存加权取数
CC01
2
40
进销存加权取数
CC02
2
35
进销存加权取数
合计

1662.97



2:直接人工计算

例:假设贴片车间直接人工20万,插件车间直接人工属于甲产品10万,属于乙产品20万,属于丙产品28万。组装车间属于甲产品12万,属于乙产品18万,属于丙产品24万。

假设贴片车间直接人工20万,按照贴片点数分配,归属于甲产品点数的直接人工为8万。插件车间直接人工属于甲产品10万,组装车间属于甲产品12万。按照投入工时费率分配计入各工单。
A01直接人工费率=80000/(150+240)=205.12
B01直接人工费率=100000/(40+160+300)=200
C01直接人工费率=120000/(900+560)=82.19

产品大类
工单
期初
投入工时
投入直接人工金额
完工工时
完工金额
在制工时
直接人工金额
A01
SZ2019A12001
30
600
150
30768
150
26140
SZ2019A12002
60
500
240
49228.8
300
49728.8

B01
SZ2019B12001
120
350
40
8000
150
7828.125
SZ2019B12002
16
400
160
32000
160
29454.54
SZ2019B12003
300
680
300
60000
300
30340
C01
SZ2019C12001
27
700
900
73971
870
70079.57
SZ2019C12002
12
380
560
46026.4
572
46406.4

完工金额=(期初直接人工金额+本期投入直接人工金额)/(期初在制工时+本期投入工时)*完工工时

期末在制直接人工金额=期初直接人工金额+本期投入直接人工金额-本期完工直接人工金额


3:制造费用计算

例子:假设贴片车间制造费用共计40万,插件车间归属于甲产线制造费用30万组装车间归属甲产品24万。按照投入工时制造费率分配各个工单制造费用。
A01制造费用率=400000/(150+240)=1025.64
B01制造费用率=300000/(40+160+300)=600
C01制造费用率=240000/(900+560)=164.38

产品大类
工单
期初
投入工时
投入制造费用
完工工时
完工制造费用
在制工时
制费金额
A01
SZ2019A12001
30
800
150
153846
150
128871.66
SZ2019A12002
60
1200
240
246153.6
300
247353.6
B01
SZ2019B12001
120
900
40
24000
150
23343.75
SZ2019B12002
16
1000
160
96000
160
88181.81
SZ2019B12003
300
2000
300
180000
300
91000
C01
SZ2019C12001
27
860
900
147942
870
139652.36
SZ2019C12002
12
480
560
92052.8
572
92532.8

完工金额=(期初制造费用金额+本期投入制造费用金额)/(期初在制工时+本期投入工时)*完工工时

期末在制制造费用金额=期初制造费用金额+本期投入制造费用金额-本期完工制造费用金额


料工费完工

产品大类
工单
直接材料金额
完工直接人工
完工制造费用
成本合计
A01
SZ2019A12001
375
26140
128871.66
155386.66
SZ2019A12002
660
49728.8
247353.6
297742.4
B01
SZ2019B12001
35456.25
7828.125
23343.75
66628.125
SZ2019B12002
136163.63
29454.54
88181.81
253799.98
SZ2019B12003
280760
30340
91000
402100
C01
SZ2019C12001
468777.96
70079.57
139652.36
678509.89
SZ2019C12002
228015.8
46406.4
92532.8
366955

期末在制品料工费
产品大类
工单
在制数量
直接材料
直接人工
制造费用
在制合计
A01
SZ2019A12001
20
75
5228
25774.34
31077.34
SZ2019A12002
0
0
0
0
0
B01
SZ2019B12001
5
2363.75
521.87
1556.25
4441.87
SZ2019B12002
8
13616.37
2945.46
91000
107561.83
SZ2019B12003
0
0
0
0
0
C01
SZ2019C12001
19
30713.04
4591.43
9149.64
44454.11
SZ2019C12002
0
0
0
0
0


五)成本还原

一般来说如果采用ERP系统,因为系统取数逻辑,对每一个步奏的料工费,根据相关代码设置,会自动区分料工费。所以最终成本的产品成本料工费不需要做成本还原,当然了不排除有的核算软件也需要进行操作,不过那也是点击相关按钮完成的操作。以下只是体现成本还原的逻辑,知其然而知其所以然。

第一次还原:

月初工单
工单
直接材料金额
完工直接人工
完工制造费用
成本合计
C01
SZ2019C12001
468777.96
70079.57
139652.36
678509.89
SZ2019C12002
228015.8
46406.4
92532.8
366955
合计
696793.76
116485.97
232185.16
1045464.89
直接材料696793.76(B01半产品687591.01,原材料9202.75),需要进行还原。

上一步奏中,B01半产品各项占比来还原,如下表。
月初工单
工单
直接材料金额
完工直接人工
完工制造费用
成本合计
B01
SZ2019B12001
35456.25
7828.125
23343.75
66628.125
SZ2019B12002
136163.63
29454.54
88181.81
253799.98
SZ2019B12003
280760
30340
91000
402100
合计
452379.88
67622.66
202525.56
722528.11
占比
62.61%
9.4%
27.99%
100%

直接材料452379.88(其中A01半产品453130,原材料750.12),
半产品占比62.%,原材料占比0.61%,直接人工占比9.4%,制造费用占比27.99%

B01半产品687591.01,按照以上比例还原。
半产品为426306.43,原材料为4194.3,直接人工为64633.55,制造费用为192456.72.


第二次还原:
半产品为426306.43,进一步还原。
A01贴片BOM
直接材料
直接人工
制造费用
合计
AA01
1035
75868.8
376225.26
453129.06
AA02
AA03

原材料占比=1035/45129.06=0.2%,直接人工占比=16.74%,制造费用占比=83.06%。
半产品为426306.43,还原为直接材料=852.61,直接人工=71363.69,制造费用=354090.13


最终成本还原为:

还原
半产品
直接材料
直接人工
制造费用
小计
一次还原
687591.01
9202.75
116485.97
232185.16
1045464.89
二次还原
426306.43
4194.3
64633.55
192456.72
687591.01

852.61
71363.69
354090.13
426306.43
最终成本

14249.66
252483.21
778732.01
1045464.89



三:分析与总结

成本会计系列文章

1:浅析中小制造业成本核算问题之一
2:浅析中小制造业成本核算问题之二
3:浅析中小企业成本核算问题之三
4:浅析中小制造业成本核算问题之四
5:浅析中小制造业成本核算问题之五
6:浅析中小制造业成本核算问题之六
7:成本计算案例浅析
8:成本案例浅析二
9:成本计算案例3-成本还原
10:浅析ERP下成本核算
11:会计小明的故事—成本就是烤大猪蹄子
12:会计小明的故事-ERP下成本初识
13:会计小明的故事-成本现场了解
14:会计小明的故事-成本数据的归集和分摊
15:会计小明的故事-成本核算指南
16:会计小明的故事-以问题为导向规范成本核算
17:会计小明的故事—成本核算案例解析














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发表于 5 天前 | 显示全部楼层
多步骤生产需要设立一个半成品成本项目吗?教科书上没有说过吧?
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