中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 10807|回复: 5

[会计实务] 会计小明的故事—成本核算案例解析

[复制链接]
发表于 2020-1-13 11:02:50 | 显示全部楼层 |阅读模式
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
现报名CMA享受7折优惠。
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

欢迎订阅会计视野微信公众号
第一时间了解最新财会知识
碎片化学习新方法
200万读者追随的真爱选择。

会计小明的故事—成本核算案例解析

文/左岸金戈


一:引子

小明现场了解在进行中,肯定也要慢慢来,对于刘会计提到的几十个现场了解的问题,小明还需要慢慢消化。目前有个问题就是,小明虽然第一个月跟着刘会计知道,在系统中如何按照流程,一步一步算出成本。但是刘会计知道,对于系统是如何运算的,小明肯定是不清楚的。如果小明和他大学同学小四一样,不去了解成本核算逻辑,就算小明做了几年成本,也只是知道怎么操作,而不是为什么这么操作,更不知道其背后的逻辑。如果不知道数据计算的逻辑,那么日后系统核算出来的数据是否正确,以及存在什么问题,就难以发现。所以摆在当面的一个任务就是,先要让小明从成本教科书中的成本核算例题走出来,通过几个实务案例来了解成本核算。


二:故事

话说为了方便小明理解ERP系统到底是如何运行成本计算的,刘会计把之前自己写过的一个成本核算案例,拿了出来。虽然这个案例和实务还是存在一些差异,但是比起成本会计教材上的成本核算例题,肯定刘会计的这个案例更接近实务。当然刘会计只是借这个简单的案例,告诉ERP系统成本核算的逻辑,而不是让小明只知道按照核算流程,点击下一步。


一)材料

BOM信息
A产品BOM
BOM用量
单位
SZA2019001
1
PCS
SZA2019002
2
PCS

B产品BOM
BOM用量
单位
SZB2019001
1
PCS
SZB2019002
2
PCS
备注:未设置损耗,无其他需要分配计入材料费用。

领料单
A产品本月生产100件,完工100件,月初无在制品。
A产品(100件)
数量
规格
型号
名称
SZA2019001
100


SZA2019002
200


B产品本月生产200件,完工200件,月初无在制品。
B产品(200件)
数量
规格
型号
名称
SZB2019001
200


SZB2019002
400




工单领料单价,根据存货进销存报表数据,根据加权平均法计算得出领用材料单价。如下图所示:

材料
期初
入库
出库
结存
数量
单价
数量
单价
数量
单价
数量
单价
SZA2019001
100
2
150
2.5
100

50

SZA2019002
120
3
200
3.4
200

120

SZB2019001
130
5
300
4.6
200

230

SZB2019002
140
4
400
5
400

140


出库单价假设根据月末加权平均法计算:
SZA2019001领料100,单价=(100*2+150*2.5)/(100+150)=2.3
SZA2019002 领料200,单价=(120*3+200*3.4)/(120+200)=3.25
SZB2019001 领料200,单价=(130*5+300*4.6)/(130+200)=6.15
SZB2019002 领料400,单价=(140*4+400*5)/(140+400)=4.74
结存单价=(期初金额+入库金额-发出金额)/结存数量

二):直接人工
制造中心人员列表

人员
岗位
车间
产线
科目归属
杨昌
作业员
一车间
甲产线
生产成本
吴林
作业员
二车间
乙产线
生产成本
陈思
非作业员
一车间
甲产线
制造费用
张胜
非作业员
二车间
乙产线
制造费用
叶发
车间管理人员
一车间
甲产线
制造费用
李萍
车间管理人员
二车间
乙产线
制造费用
刘海
车间辅助人员

制造费用
曾伟
管理人员

制造费用
张光
PMC

制造费用
王浩
生产技术员

制造费用

A:如上面所示,发生的成本费用,比如工资、社保、公积金、其他费用。可直接归入甲乙产线的,直接归入甲乙产线。

假设职工薪酬/社保/公积金-甲产线100000元,职工薪酬/社保/公积金-乙产线80000元。制造费用-甲产线50000元,制造费用-乙产线30000元。

借:生产成本-直接人工-职工薪酬/社保/公积金-甲产线 100000
      生产成本-直接人工-职工薪酬/社保/公积金-乙产线 80000
制造费用-甲产线 50000
制造费用-乙产线 30000
贷:应付职工薪酬/银行存款/应付账款 260000


B:对于不能直接归属的,比如车间辅助人员、车间管理人员、PMC、生产技术人员等。需要按照公司制定依据划归甲产线和乙产线。


假设:车间辅助人员、车间管理人员、PMC、生产技术人员等共计发生制造费用20000元,发生-职工薪酬/社保/公积金100000元,根据甲乙生产依据分摊,假设根据实际工时分摊,甲产线工时8000小时,乙产线2000小时。计入制造费用的工资/社保/公积金(甲产线分摊80000元,乙产线分摊20000元)除工资/社保/公积金之外制造费用(甲产线分摊16000元,乙产线分摊4000元。)

借:制造费用-职工薪酬/社保/公积金-甲产线 80000
       制造费用-职工薪酬/社保/公积金-乙产线 20000
制造费用-其他费用-甲产线 16000
制造费用-其他费用-乙产线 4000
贷:应付职工薪酬/银行存款/应付账款120000



三)制造费用

制造费用项目
可直接归属
需要分摊计入
制费合计
计入甲产线
计入乙产线
固定资产折旧



公用固定资产



无形资产摊销



公用无形资产



长期待摊费用



直接计入制造费用



需分摊计入制造费用




例子:
(1)当月计提固定资产折旧,固定资产专用甲产线折旧和固定资产专用乙产线折旧,其中生产车间-甲产线,折旧为40,000元。生产车间-乙产线,折旧为20,000元。
借:制造费用-累计折旧-甲产线40,000
       制造费用-累计折旧-乙产线 20000
贷:累计折旧60,000

(2)当月计提固定资产折旧,固定资产同时用于甲产线和乙产线,根据作业量分摊依据,折旧总数为5000元,分摊到甲产线3000元,分摊到乙产线2000元。

借:制造费用-累计折旧-甲产线3000
       制造费用-累计折旧-乙产线 2000
贷:累计折旧5000

(3)公司生产车间当月从材料库领用机物料成本16,200元。假设根据工时分摊,甲产线工时8000小时,乙产线2000小时。
借:制造费用-机物料-甲产线12960
       制造费用-机物料-乙产线  3240
贷:原材料16,200
(4)公司生产车间2019年10月19日从仓库领用劳动保护用品,成本1780元。按照实际使用人数分摊到甲产线780元,分摊到乙产线1000元。
借:制造费用--甲产线780
       制造费用--乙产线1000
贷:原材料1780
(5)公司生产车间当月开出转账支票一张1,580元,用以支付该车间的水电费。甲产线和乙产线分别安装了水电表,甲产线金额为1000元,乙产线为580元。
借:制造费用-水电费-甲产线1000
    制造费用-水电费-甲产线 580
贷:银行存款 1,580
(6)公司生产车间当月购买计算机打印纸,支付现金1000元。按照平均分配,甲产线计入500元,乙产线计入500元。
借:制造费用-办公费-甲产线500
       制造费用-办公费-乙产线 500
贷:库存现金1000
(7)公司生产车间当月因机器修理造成生产停工,发生生产工人的工资 15,500元。根据归属于甲乙产线工人,分别计入甲乙产线。甲产线8000元,乙产线7500元。
借:制造费用-甲产线 8000
        制造费用-乙产线 7500
贷:应付职工薪酬—工资 15,500


直接人工和制造费用汇总(根据以上案例数据汇总得出)

项目
金额(元)
甲线和乙线工时
需要分摊到具体工单
生产成本-直接人工-甲产线
100000
工时8000
A产品
生产成本-直接人工-乙产线
80000
工时2000
B产品
制造费用-甲产线
212240
工时8000
A产品
制造费用-乙产线
88320
工时2000
B产品



在生产成本核算处,存在一个问题。就是甲工时8000和乙工时2000是实际工时,还存在一个考勤工时,假设甲考勤工时为900,乙考勤工时为300.那么此时生产成本-直接人工如何分摊?

方法一:直接人工费率=工资总额/实际工时,所以直接人工-甲产线人工费率=100000/8000=12.5,直接人工-乙产线人工费率=80000/2000=40.


方法二:分次分摊办法
项目
金额
考勤工时
考勤工时费率
实际工时*考勤工时费率
实际工时与考勤工时差异
按照实际工时占比分摊
分摊调整后直接人工合计
单位费率
直接人工甲线
100000
9000
11.11
88880(11.11*8000)

30240(3780*0.8)
119120
14.89(119120/8000)
直接人工乙线
80000
3000
26.66
53320(26.66*2000)

7560(3780*0.2)
60880
30.44(60880/2000)
合计
180000
12000

142200
37800
37800
180000



备注:为什么要如上图对直接人工进行处理?因为最终分摊工单成本,是按照实际工时。比如实际工时为8000,但是考勤工时是9000,这其中差异可能是产线人员未实际投产,参加其他非生产活动,比如培训等工时。以上两种办法,实务中都有运用,具体看企业核算精准度来要求。


四)成本核算


制造费用费率

项目
金额(元)
甲线和乙线工时
费率
制造费用-甲产线
212240
工时8000
26.53
制造费用-乙产线
88320
工时2000
44.16

工单信息

工单信息
工单
产品数量
工单工时
直接人工费率
制造费用费率
甲产线
SZA2019121001
80
4500
14.89
26.53
甲产线
SZA2019121002
20
3500
14.89
26.53
乙产线
SZB2019121001
150
1400
30.44
44.16
乙产线
SZB2019121002
50
600
30.44
44.16
备注:假设直接人工费率采用方法二


成本计算汇总表:

直接材料

工单
产品数量
材料
材料
材料成本
产品成本
数量
单价
SZA2019121001
80
SZA2019001
80
2.3
184
704
SZA2019002
160
3.25
520
SZA2019121002
20
SZA2019001
20
2.3
46
176
SZA2019002
40
3.25
130
SZB2019121001
150
SZB2019001
150
6.15
922.5
2344.5
SZB2019002
300
4.74
1422
SZB2019121002
50
SZB2019001
50
6.15
307.5
781.5
SZB2019002
100
4.74
474
备注:材料单价是根据存货进销存,利用加权平均法计算得出。具体计算可见本文上面。



直接人工和制造费用

工单信息
工单
工单工时
直接人工费率
直接人工
制造费用费率
制造费用
甲产线
SZA2019121001
4500
14.89
4500*14.89
26.53
4500*26.53
甲产线
SZA2019121002
3500
14.89
3500*14.89
26.53
3500*26.53
乙产线
SZB2019121001
1400
30.44
1400*30.44
44.16
1400*44.16
乙产线
SZB2019121002
600
30.44
600*30.44
44.16
600*44.16


最终成本:


工单
直接材料
直接人工
制造费用
成本合计
SZA2019121001
704
67005
119385
187094
SZA2019121002
176
52115
92855
145146
SZB2019121001
2344.5
42616
61824
106784.5
SZB2019121002
781.5
18264
26496
45541.5

以上案例假设期初无在制品,本月投入本月全部完工。刘会计这么假设,也是为了方便小明先理解,实务中肯定不是这种假设。实务中可能最终的成本核算,用图表展示的话可能会是下图形式。欲知后事如何,请看下回分解。

期初在制
本期投入
本期完工
期末在制
原材料
直接人工
制造费
原材料
直接人工
制造费
原材料
直接人工
制造费
原材料
直接人工
制造费








三:分析与总结
更多核算案例,请查看笔者之前文章。

1:浅析中小制造业成本核算问题之一
2:浅析中小制造业成本核算问题之二
3:浅析中小企业成本核算问题之三
4:浅析中小制造业成本核算问题之四
5:浅析中小制造业成本核算问题之五
6:浅析中小制造业成本核算问题之六
7:成本计算案例浅析
8:成本案例浅析二
9:成本计算案例3-成本还原
10:浅析ERP下成本核算
11:会计小明的故事—成本就是烤大猪蹄子
12:会计小明的故事-ERP下成本初识
13:会计小明的故事-成本现场了解
14:会计小明的故事-成本数据的归集和分摊
15:会计小明的故事-成本核算指南
















评分

1

查看全部评分

发表于 2020-1-13 17:14:38 | 显示全部楼层
好文章,等出书时一定要买一本。
 楼主| 发表于 2020-1-13 18:57:58 | 显示全部楼层
youareyou369 发表于 2020-1-13 17:14
好文章,等出书时一定要买一本。

感谢发言支持 ,多批评指正。
发表于 2020-1-14 10:27:24 | 显示全部楼层
完整的一个成本计算过程。挺详细的。不过,机物料按工时分摊不太合理。
 楼主| 发表于 2020-1-15 18:22:45 | 显示全部楼层
leon414 发表于 2020-1-14 10:27
完整的一个成本计算过程。挺详细的。不过,机物料按工时分摊不太合理。

感谢分享观点,批评指正。
发表于 2020-2-29 17:15:01 | 显示全部楼层
学习了,不错,写得清晰明了,让人很容易看懂。
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2 )

GMT+8, 2020-8-8 03:01

Powered by Discuz! X3.4

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表