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[会计实务] 回购股份用于股权激励

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发表于 2020-1-12 19:40:48 | 显示全部楼层 |阅读模式
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[案例]某上市公司计划实施股权激励计划,具体方式是成立信托基金,公司将款项支付给信托基金,由信托基金回购二级市场的公司股份,授予满足条件的高管和核心员工,被授予人不必支付对价。11日由股东大会通过该项股权激励计划,当日公司股票收盘价为0.7元,授予股份总数100万股,等待期1年,无其他行权条件。720日,向信托基金支付80万元用于回购股份(每股0.8元,100万股)。1231日所有股权激励全部行权。
一、会计处理
1、相关法规
1)《企业会计准则第11号——股份支付》http://kjs.mof.gov.cn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/200806/t20080618_46237.html
2)《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南
http://law.esnai.com/do.aspx?controller=home&action=show&lawid=33810
3)《企业会计准则第29--资产负债表日后事项》
http://kjs.mof.gov.cn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/200806/t20080618_46219.html
4)《企业会计准则解释第4号》
http://www.gov.cn/zwgk/2010-08/06/content_1672603.htm
2、对资产负债表的影响
1)企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记。
借:库存股  80万(0.8/100万股)
贷:银行存款  80
2)企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时,转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)
借:资本公积其他资本公积  70
借:资本公积股本溢价  10万(80-70万,差额)
贷:库存股  80
3、对利润表的影响
按照《企业会计准则第11号——股份支付》对职工权益结算股份支付的规定,企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)
借:管理费用  70万(0.7/100万股
贷:资本公积其他资本公积  70
4、对现金流量表的影响
回购股份支付的款项计入支付的其他与筹资活动有关的现金
5、信息披露
需在年报中披露上市公司股权激励的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的,应当说明原因。
二、企业所得税
1、相关法规
1)《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c204564/content.html
2)《上市公司股权激励管理办法(试行)》(证监公司字[2005]151号)http://www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/zjh/201808/t20180815_342682.htm
2、核心要点
对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格(实际行权日该股票的收盘价格)与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。
对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。
在我国境外上市的居民企业和非上市公司,凡比照《上市公司股权激励管理办法》的规定建立职工股权激励计划,且在企业会计处理上,也按我国会计准则的有关规定处理的,其股权激励计划有关企业所得税处理问题,可以按照上述规定执行。
三、个人所得税
1、相关法规
1)《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔200535号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c1310/content.html
2)《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函〔2006902号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c1341/content.html
3《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔20095号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c5143/content.html
4)《财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》(财税〔200940号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c25878/content.html5)《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函〔2009461号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c74724/content.html
6)《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015116号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810346/n810825/c101434/c1522569/content.html
(7)《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810346/n810825/c101434/c4311369/content.html
8)《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018164号)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c21603684/content.html
2、核心要点
1)授予日,除另有规定外,一般不作为应税所得征税。
2)行权日,其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
20211231日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数
凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票,而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额,直接从授权企业取得价差收益的,该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资薪金所得,按照有关规定计算缴纳个人所得税。
3)转让日,员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额,是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得,应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。
对于员工转让股票等有价证券取得的所得,应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即:个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得,暂不征收个人所得税;个人转让境外上市公司的股票而取得的所得,应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额,依法缴纳税款。
4)分红日,员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得,应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得,除依照有关规定可以免税或减税的外,应全额按规定税率计算纳税。
5)纳税申报
实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司,应在向中国证监会报备的同时,将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。
境外上市公司的境内机构,应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中(外)文资料备案。
扣缴义务人,实施股票期权计划的境内企业为个人所得税的扣缴义务人,应按税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。
自行申报纳税,员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的,该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。
6)递延纳税
非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。
201611日起,全国范围内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。
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