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[经验] MY总结丨工作底稿编制要求和常见问题

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发表于 2020-1-12 10:31:42 | 显示全部楼层 |阅读模式
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编者按:年审正如火如荼进行中,小伙伴们应该已经获取了大部分资料,开始准备或已经开始做实质性工作底稿了,分享一点个人经验,供参考。


工作底稿并不是死的,而是灵活的,而且是需要有创造性的,是在不断地深入了解被审计单位、不断地自我学习和总结过程中进行完善。


一个好的工作底稿代表着审计人员的一种执业水平和能力,而且代表审计人员的态度,对企业业务了解的程度。


如果一个底稿连基本的逻辑关系,编制过程和结果都没有反映出来,我想这是一个失败的底稿,如果遇到一个审计风险很高的项目,一旦出事这种底稿肯定拿不出手,注定审计失败,接受处罚。


那么,一个好的工作底稿应该具备哪些要求呢?

一.底稿的完整性要求


工作底稿的基础表格至少应包括导引表、程序表、明细表、检查表、披露表。针对不同项目,不同的科目,还可能会涉及测算表、函证控制表、函证明细表、差异调整表、分析表、调查表、监盘表等等。


二.底稿的内在逻辑要求


工作底稿中内涵逻辑,比如:导引表、明细表、披露表以及一些测试表、分析表所引用的数据应该是一致的,也就是说这些底稿需要“互相说话”,要符合内在逻辑一致。往往审计人员会出现表格内的数据打架问题,可能是数据引用不准确,或数据缺失不完整等情况造成的,这是很常见的问题,我们可以用一些EXCEL技术来规避这类问题,即使明细表中的数据存在变化,那么最终结果也会在几个表格内同时变化,进而保持数据的内在逻辑一致。


三.底稿的审计说明要求


工作底稿的审计说明是最能体现审计人员执业能力高低,因为审计是用数字来说话的,表格内大部分是未审数、调整数、审定数以及各类分析、核对、测算的数据,但是这些数据需要用审计语言在底稿的审计说明处,将其简明扼要的进行分析和论述结论。

举例说明:

1.导引表下的审计说明一般是将整个底稿实施的审计程序进行汇总的地方,也会将这个科目核算的内容,以及增减变化进行分析,让没有接触过该项目的注册会计师也能够看明白项目组所执行的程序和结论是否合理、准确。


2.明细表下的审计说明一般是要求将企业提供的明细账与总账及报表或试算表进行核对的过程,明细表根据科目的不同可能存在多种情况,比如货币资金按库存现金、银行存款、其他货币资金列示,而且银行存款按银行账户来划分,那么是基本户、一般户还是特殊账户,账户是冻结还是正常,都是需要审计人员去核实的。比如应收账款的明细表是按客商来划分的,那么我们要注意核对那些公司的名称是否准确、款项性质是否准确、账龄划分是否准确等等。明细表是企业提供的,但明细表获取后是需要审计人员进行核实的,这也是最关键的底稿,我们上面常说的导引、明细、披露一致,最核心的也就是明细表,如果明细表有误,其他底稿肯定也会有问题。


3.披露表下也可能有说明,那是附注披露时需要的一些注解文字,比如货币资金受限需要解释一下原因,其他科目如果本年发生重大事项也需要披露。披露表的格式一定要与审计报告附注披露的格式要一样。


4.分析表下的审计说明,是要将分析的数据来源,数据结果对比进行分析,揭示变化是否符合同行业,企业自身发展趋势。比如应收账款分析表,我们可能获取近3年的数据,分析应收账款周转天数是否发生异常变化,分析的结论是给项目组一个方向,比如周转天数突然减少,我们可能需要了解公司目前发展情况,是否新增赊销业务减少,或是款项收回及时,亦或是舞弊造假没有确认收入或是回款伪造银行单据。所以说,分析程序是给审计人员指引方向的程序。


5.检查表下的审计说明,需要将如何抽取的样本,检查的要点,检查的过程和检查的结论进行详细的说明。比如:货币资金的检查表,项目组从本年借方和贷方通过随机抽样的方式,抽取了XX%的样本量(假设符合该所和该项目风险的抽样标准),根据检查的要点,共需要检查5个要点,通过抽查发现存在XX几个样本存在问题,并将问题的影响金额进行列示,并分析是否需要做审计调整,最终的结论是什么等等。往往检查表只是说了一句,未见异常,这实际是不对的,没有体现出整个检查的过程,只体现了结论。


6.测算表或核对表,审计说明需要将数据的来源,数据的真实、完整性情况进行说明,否则测算和核对是没有意义的。测算的程序实际是重新计算,是将企业做的数据与我们重新计算的数据进行对比,若数据差异较大,可能涉及审计调整。核对表主要是将企业提供的各类财务数据和业务数据进行核对的过程,如果发现差异也是需要进行分析和说明,这类底稿实际就是所见即所得,做了什么就写什么,有问题发现之后就要查找原因并分析和处理解决。


7.函证控制表和明细表,函证是最基本,也是最容易出现问题的底稿,函证控制表应该体现函证的最基本的要求,比如如果选取的样本,对函证的要求等等。函证明细表则是具体体现收发函控制的表格,项目组应该按照准则要求对整个收发函进行控制,并及时对函证进行整理和反馈,以及对后续替代测试等进行充分的考虑。


四.实操时的注意要点


1.底稿的数据来源,有些底稿的数据可以通过审计软件直接获取,比如一些明细表,有一些则需要企业帮忙在系统中导出,或让企业提供台账(业务数据),那么数据来源的核对是非常关键的,即:财务数据和业务数据之间的核对。如果发现数据不对,或数据不完整应及时与业务部门或财务部门沟通,可能会出现企业提供资料不完整或者可能财务数据更新不及时的情况。


2.编制底稿的效率和技巧问题,如果是连续审计,应该将上年的工作底稿内容看熟,这样独立编制本年底稿时会有一个很清楚的思路,最起码不能比去年做的底稿还差吧。但是,去年的底稿也可能有错误或问题,这是需要审计人员要有最基本职业判断,不能再按错误的方法或数据在本年底稿下照抄下来,我们应该及时纠正错误,并完善本年的工作底稿。


3.底稿编制没有逻辑,没有灵魂。这是初级助理常出现的问题,说白了,就是根本没搞清楚这个底稿编制的目的和方法,也没搞清楚这个科目核算的内容,更别说深入了解企业的业务了,这是一个审计人员胜任能力或态度和责任心的问题。


4.底稿编制的效率问题。审计是有时间要求的,在保证质量的前提下,应该越快越好,那么效率中最大的问题就是对底稿的熟悉程度,以及所获取的资料是否完整的问题,如果项目组对该底稿非常清楚明晰,应该在获取资料的时候就已经提出要求并及时获取,那么填制各类底稿时就不会出现障碍,只有底稿数据和资料完整,才能通过底稿的内在逻辑和底稿的执行程序的过程中有效的发现问题。往往我们的审计人员就是等着经理给指出问题和调整分录直接往里面录入,这从底稿编制的原理来说是不对的,一个具有责任心和能力的助理是应该通过底稿的编制能够发现审计风险和问题,否则那就是程序设计和底稿编制的问题了。


评分

1

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发表于 2020-1-12 20:07:39 | 显示全部楼层
感谢分享!
发表于 2020-1-14 16:41:00 | 显示全部楼层
强烈建议改变下思路,不要再这样翻葫芦、倒马瓢地折腾各种数据了——即使是要代企业做合并、写附注,也不需要这么精确、严密!加班熬夜地把90%的精力浪费在这样形式性的东西上,对于证明自己到底干了什么、获得了什么证据、能支撑什么结论,能起到多大的作用?
真正重要的底稿,需要呈现的是审计逻辑:预估风险-拟定总体策略-具体细化到控制识别、测试计划及项目、认定、披露测试计划-实施过程记录-所获证据-证据所支持的结论,以及中间不断反复的再次评估风险、调整策略及计划、继续实施…这样下来,即使后面翻车了,也可以拿出最后的挡箭牌:哦,我们认为那个不重要,或者我们没有识别出来…
最无聊的底稿就是,把再复杂的数据间勾稽关系都理的分毫不差,但忘了报表的总体合理性——就楼主说到的高风险项目,最好的对策是不做,而不是如何做底稿!有偿审计,不是去科研探索世界。
发表于 2020-1-14 17:03:38 | 显示全部楼层
举个例子来说:货币资金抽查凭证,有没有必要?是随机抽样、以正面证明,还是浏览账面后挑选大额或异常记录、以排除异常?
如果是为正面证明,那是不是意味着审计师对企业主要是日常性交易的资金记录都不大放心?那在这样的预估风险水平下,货币资金抽查需要多大的样本量才足够正面证明?企业整体、以及与货币资金有关的其他几乎所有科目(报表项目)的风险该预估到什么水平?…
反正我带队时,我自己会花大约1/3的现场时间仔细浏览货币资金账面,从中“感觉”下企业的经营状况、资金紧张程度、与可能的关联方之间的资金倒腾…等等;抽凭,我只会抽查大额、异常的。至于核对对账单、调节表和函证,则会交给助理去做,然后我在现场复核。这样肯定能发现像康美和康得新的那种情况。
发表于 2020-1-15 10:20:54 | 显示全部楼层
楼主和楼下都总结的挺好。
发表于 2020-5-28 13:27:42 | 显示全部楼层
{:biggrin:}{:biggrin:}
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