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[会计理论] 可变对价

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发表于 2020-1-9 20:25:46 | 显示全部楼层 |阅读模式
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“可变对价的交易价格应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回时的金额” ,请问各位老师,这句话该如何理解?@chenyiwei @与时俱进de驴子 @polariswong @cfj137 @liubin988513
发表于 2020-1-10 13:29:12 | 显示全部楼层
准则要求,包含可变对价的交易价格,应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额(即:仅在与可变对价相关的不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回时,才能将估计的可变对价金额全部或部分纳入交易价格)。
需要说明的是,将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况(参见本实务操作指南第二部分5.5.3)。对于对价是基于客户后续销售或使用的知识产权许可证,直至不确定性消除(即,在客户发生后续销售或使用)之前,企业不应就不确定的金额确认任何收入。
2.3.1.4.1 转回的可能性和转回金额的比例
在评估与可变对价相关的不确定性一旦消除后已确认的累计收入金额是否极可能不会发生重大转回时,企业应当同时考虑收入转回的可能性和转回金额的比例。
(1)转回的可能性
准则中所述的“极可能”是一个比较高的门槛,其发生的概率应远高于“很可能(即,可能性超过50%)”,但不要求达到“基本确定(即,可能性超过95%)”,其目的是避免因为一些不确定性因素的发生导致之前已经确认的收入发生转回。
(2)转回金额的比例
在评估收入转回金额的比重时,应同时考虑合同中包含的固定对价和可变对价,也就是说,企业应当评估可能发生的收入转回金额相对于合同总对价(包括固定对价和可变对价)而言的比重。这是因为限制可变对价估计的目标着重关注就履约义务所确认的累计收入金额可能发生的收入转回,而非仅关注分摊至该履约义务的可变对价的转回。
2.3.1.4.2估计可变对价限制的考虑事项
可能增加收入转回的可能性或转回金额比重的因素包括但不限于下列各项:
        对价金额极易受到超出企业影响范围之外的因素影响。此类因素可能包括市场波动性、第三方的判断或行动、天气状况,以及已承诺商品或服务较高的陈旧过时风险
        关于对价金额的不确定性预计在较长时期内均无法消除。
        企业对类似类型合同的经验(或其他证据)有限,或相关经验(或其他证据)的预测价值有限。
        企业在以往实务中对相似情形下的类似合同提供了较多不同程度的价格折让或不同的付款条件。
        合同有多种可能的对价金额,且这些对价金额分布非常广泛。
2.3.1.4.3其他注意事项
在对可变对价进行评估时,还应该注意:(参考IFRS15 BC216~219)
企业应评估对于已履行(或已部分履行)的履约义务,已确认的累计收入金额是否不会发生重大收入转回。不应将已履行(或已部分履行)的履约义务的未来收入转回的风险与未来履约产生的预计收入相互抵消来不恰当地确认收入。
如果企业可以确定将部分(而非全部)可变对价的估计纳入交易价格可能不会导致重大收入转回,企业可以仅将部分(而非全部)可变对价的估计纳入交易价格。

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发表于 2020-1-22 13:06:33 | 显示全部楼层
比如说,固定金额90万,然后如果你完成了这事儿多给你10万,如果没完成就不给你这多的10万,那么到底这10万计不计入呢?
应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。不确定性消除,就是,你能确定这10万应计入的时候,你确实计入了,然后你计入的这10万极可能不会被冲掉的时候。你就可以把这10万计入到交易价格里面来。

大概就这意思

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发表于 2020-1-30 19:04:30 | 显示全部楼层
请教陈老师:


甲公司与乙公司签订合同,将其拥有的两项专利技术 X 和 Y 授权给乙公司使用。假 定两项授权均分别构成单项履约义务,且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定,授权使 用专利技术 X 的价格为 80 万元,授权使用专利技术 Y 的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的 3%。专利技术 X 和 Y 的单独售价分别为 80 万元和 100 万元。甲公司估计其就授权 使用专利技术 Y 而有权收取的特许权使用费为 50万元。上述价格均不包含增值税。





以下摘自指南:
同时满足下列两项条件的,企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务,或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品:一是可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力(或者是履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所导致的特定结果);二是企业在考虑了合同中的全部履约义务及支付条款后,将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标。

对于不满足上述条件的可变对价及可变对价的后续变动额,以及可变对价及其后续变动额中未满足上述条件的剩余部分,企业应当按照分摊交易价格的一般原则,将其分摊至合同中的各单项履约义务。对于已履行的履约义务,其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。


此背景下专利X和Y两项履约义务分摊的交易价格分别如何考虑?
Y对应的交易价格为可变对价,且不符合以上同时两项条件,那么需要将50可变对价分摊至X和Y,Y分摊的交易价格为50/(80+100)*100=27.77万元,但是分摊至Y的27.77与单独销售的价格100存在较大差距,是否符合企业分摊至各单项履约义务(或可明确区分的商品)的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而预期有权收取的对价金额?
若不符合交易价格分摊的目标,此类情景下(基于销售分成的预计金额与单独销售的金额存在差异),,X,Y履约义务交易价格有何比较好的分摊方式?
谢谢!


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