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[企业所得税] 【每周一文20200101】完整演示固定资产一次性扣除的账务与纳税申报

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发表于 2020-1-7 09:38:31 | 显示全部楼层 |阅读模式
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《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)规定:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的,仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

    关于固定资产的一次性扣除,同学们错误观点颇多。最常见的错误是认为固定资产买来后,在账面上可以一次性计提折旧,借记管理费用等等,贷记累计折旧。这种处理是错误的,54号通知是关于企业所得税处理的一个政策,并不影响、也不能改变会计上按月计提折旧的处理方法。这样的话,就会在该资产的折旧期间内,产生税会差异,需要企业做台账进行逐年跟踪调整。今天我们以案例说明账务和纳税申报处理!

【案例】某企业2019年9月购入一台设备,不含税价100万元,残值为0。企业从2019年10月起,会计按照直线法计提折旧,年限为5年,每年会计折旧额20万元。企业在2019年4季度缴纳企业所得税时采用一次性扣除方法。企业非小微企业,所得税税率为25%。

一、账务处理
1、2019年购进设备时:

借:固定资产-某设备 100
       应交税费-增值税(进项税额)13

       贷:银行存款 113
2、2019年4季度计提折旧汇总(实际工作中按月计提)
借:制造费用—折旧费 5(100万/5年/4个季度)
     贷:累计折旧 5
3、2019年末,该设备计提折旧5万,但在税法上2019年4季度税前一次性扣除100万元,相当于企业提前扣除了100万-5万=95万的折旧,形成应纳税暂时性差异,应确认为递延所得税负债,金额为:95×25%=23.75万元。
如企业本年度账面利润195万,实交所得税195万*25%=48.75万。
但一次性扣除上述设备95万后,实际利润
利润100万,实交所得税100万*25%=25万。
差额48.75万-25万=23.75万就等于 95×25%
会计处理如下:
  借:所得税费用195万*25%=48.75万

      贷:递延所得税负债 95×25%=23.75
              应交税费-企业所得税
100万*25%=25万
4、2020-2023年 企业每年计提会计折旧
100万/5年=20万
   借:制造费用—折旧费 20(100万/5年)
     贷:累计折旧 20
因为该设备在2019年已经全额扣除,因此,需要对以上计提的折旧进行纳税调整增加所得税
假如2020-2023年每年实现利润60万,应交所得税=60万*25%=15万

实际应该上次所得税=(60+调整回来的20万折旧) *25%=20万
因此需要作如下处理:
借:递延所得税负债 5  【调整回来的每年折旧20万*25%】
        所得税费用 15    【60万*25%】
          贷:应交税费-企业所得税 80万*25%=20万

5、2024年1-9月是最后计提会计折旧的3个季度 100万/5年/4个季度*3个季度=15万
   借:制造费用—折旧费 15(100万/5年/4个季度*3个季度)
     贷:累计折旧15
因为该设备在2019年已经全额扣除,因此,需要对以上计提的折旧进行纳税调整增加所得税

假如2024年实现利润45万,应交所得税=45万*25%=11.25万

实际应该上次所得税=(45+调整回来的15万折旧) *25%=15万
因此需要作如下处理:
借:递延所得税负债 3.75  【调整回来的年折旧15万*25%】
        所得税费用 11.25   【45万*25%】
          贷:应交税费-企业所得税 60万*25%=15万
至此,递延所得税负债 23.75全部转平。

二、纳税申报
1、2019年4季度所得税预缴申报表


注意本表第3列是按税局一般规定10年计提折旧的金额=100万/10年/12个月*3个月

2、2019年年度企业所得税申报
(1)填写A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

(2)A105000 纳税调整项目明细表

(3)A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)


3、2020年度-2023年度每年的年度企业所得税申报
(1)A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表

(2)A105000 纳税调整项目明细表
(3)A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)
4、2024年
企业所得税汇算清缴报表填列:
(1)A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表

(2)A105000 纳税调整项目明细表

(3) A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)






通过以上案例,你彻底掌握了固定资产一次性扣除的账务和纳税申报处理了么?
确实也是比较麻烦,大白菜建议如果金额不大的固定资产就不要一次性扣除了!

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发表于 2020-1-7 16:35:05 | 显示全部楼层
发表于 2020-1-8 10:19:15 | 显示全部楼层
不错,很详细。
发表于 2020-1-9 15:29:09 | 显示全部楼层
我想问一下 各位老师 如果已享受固定资产一次性折旧的资产  在未到使用年限前 提前报废了  已做过递延所得说负债的部分 怎么处理
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