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[并购重组] 无偿划转下企业重组还要交税?

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发表于 2020-1-3 22:47:29 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 小良先生 于 2020-1-3 22:55 编辑

无偿划转下企业重组还要交税?
随着产业结构调整的增多,无偿划转方式越来越多,但并非所有无偿划转都可以免税,只有满足特定条件才可以。
本文探讨以下两个问题:
何种情况下无偿划转可以免税?
不满足条件的无偿划转存在何种税负风险?


问题一:何种情况下无偿划转可以免税
无偿划转免税的基础在于财税2014[109]号文,该文件第三条规定:关于股权、资产划转

对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:
1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。
2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。
3、划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。
该规定可以拆分成3个要点

要点1-发生主体:全资子公司之间
该要点归纳来自于“对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”,注意千万不要忽视“直接控制”这四个字,这意味着在母公司视角下,仅有子公司之间满足特殊税务处理的要求,子公司与孙公司、孙公司与孙公司等都不适用特殊税务处理。再结合“100%”的持股比例要求,所以免税的无偿划发生主体可以概括为“全资子公司之间”。

要点2-连续12个月不改变且不确认损益
该要点归纳来自于“股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的”,这一要求主要是防止特殊税务处理被滥用以及通过企业利用无偿划转进行利润操纵。这一条是事后的原则,没什么需要解释的,要注意的是,要想免税,那要遵守这一要求。

要点3-三条账务处理规定
该要点来源显而易见,就不再粘贴了。值得注意的是,这并不是说满足这三条账务处理规定就可以免税了,而是要想达到免税条件,首先要满足要点1和要点2,然后才能谈账务处理的问题,先后顺序不要弄反了。

综上,无偿划转下企业重组适用的条件是在全资子公司之间,连续12个月不改变股权或经营活动且划转双方不能确认损益


问题二:不满足特殊税务处理的无偿划转存在什么税负风险

很多人关心无偿划转是否缴纳企业所得税、增值税,还有印花税。下面对这三项税种分别讨论。

企业所得税
一般情况下划出方需要交所得税,划入方视情况而定。

对于划出方来讲,虽然是无偿划转,但税法上并不认同无偿这种行为,税法上认为这种无偿划转是一种捐赠行为,应该“视同出售”,(《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。)出售价格为市场公允价格(一般都是评估价)。当然有朋友会是说同一集团下无偿划转属于同一控制下企业合并,会计上一般不确认收入,这样也需要交所得税么?本人认为这还是会计和税法思想差异的问题,会计上不确认收入不代表不用交所得税。

对于划入方来讲,要视合同和会计实际处理的情况而定,具体可以看下面的公告。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定:
企业接收股东划入资产的企业所得税处理

(一)企业接收股东划入资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
(二)企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

增值税
除无偿划转有价证券(上市公司的股权)外,非上市公司股权不属于增值税征收范围,不缴纳增值税;对于划转资产是否属于不征税范围目前尚有争议,部分认为不属于征税范围,部分认为属于征税范围,遇到具体业务时可以询问地方税务局。

上市公司股权属于有价证券,无偿划转上市公司股权要按照视同销售处理,按照“销售服务-金融服务”缴纳增值税。非上市公司股权既不属于商品,也不属于服务,划转时不会涉及增值税问题。

印花税
无偿划转股权和资产的合同属于一种产权转移书据,产权转移书据的印花税计算方式是按照书据所载金额的万分之五缴纳的,但是无偿划转没有金额,所以无需缴纳印花税。

注:本文发布于小良先生(微信公众号:小良先生),欢迎关注
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