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清欠减负:欠税与滞纳金可以分离缴纳

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发表于 2020-1-3 10:35:50 | 显示全部楼层 |阅读模式
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清欠减负:欠税与滞纳金可以分离缴纳
一叶税舟整理  一叶税舟
近日,国家税务总局发布《关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告2019年第48号),明确自2020年3月1日起,“对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳,可以先行缴纳欠税,再依法缴纳滞纳金”。这一新政无疑有利于欠税清缴。
举个例子,前期,某企业在转制的特殊时期出现一笔欠税,成为历史陈欠。几年后经过努力,承继单位有意向先行缴纳一部分欠税税款,但此时需要加收的滞纳金已比较巨大,希望滞纳金缓后缴纳。依据新政前规定,缴纳时需要欠税与滞纳金同步配比计算入库,导致欠税“本金”实际缴纳比例不高,后续会继续滋生较大的滞纳金,由此“清欠”陷入僵局。新政实施的情况下,就可以先行缴清所欠税款,将大大减少后续加收的滞纳金,可以有利于清欠的落实。
一、欠税的基本情形
适用新政的欠税,“是指依照《欠税公告办法(试行)》(国家税务总局令第9号公布,第44号修改)第三条、第十三条规定认定的,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人超过税收法律、行政法规规定的期限或者超过税务机关依照税收法律、行政法规规定确定的纳税期限未缴纳的税款”。具体包括纳税人(包括扣缴义务人、纳税担保人)发生以下情形之一的欠缴税款(不包括滞纳金和罚款):
1.办理纳税申报后,纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款。即通常所说的正常纳税申报中产生的欠税。
2.经批准延期缴纳的税款期限已满,纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款。即通常所说的批准延期缴纳届满后产生的欠税。
3.税务检查已查定纳税人的应补税额,纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款。即通常所说的税务检查处理后产生的欠税。
4.税务机关根据《税收征管法》第二十七条、第三十五条核定纳税人的应纳税额,纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款。此处的核定情形包括两类:
一类是延期申报中的核定情形。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报。经核准延期办理上述规定的申报、报送事项的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。
一类是税务机关依法有权核定的情形。包括依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的;依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的;擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置帐簿,但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查帐的;发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。
5.纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。
二、新政实施前后对“清欠”的影响对比分析(依据公告解读的案例整理)
A公司因经营困难等原因产生欠税200万元,在某一时间节点,累计需加收滞纳金40万元。此时,A公司筹集120万元资金用于清缴欠税。该时间节点按照处于新政实施前和实施后,分别需如下处理:
新政实施前,A公司需要根据“配比”要求,将120万元资金中的100万元用以缴纳税款部分、20万元用以缴纳滞纳金部分。此次“清欠”后,A公司还有欠税100万元、滞纳金20万元,并按仍然欠缴的100万元税款为基数,继续按日加收0.5‰的滞纳金。结果是后续每日新产生滞纳金为500元。
新政实施后,A公司办理“清欠”时,为此,应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳,可以先行缴纳欠税,再依法缴纳滞纳金。按照《公告》规定,A公司可以先将120万元全部用以缴纳税款,这样“清欠”后A公司还有欠税80万元、滞纳金40万,并按所欠税款余额80万元为基数,继续按日加收0.5‰的滞纳金。结果是后续每日新产生滞纳金为400元。
通过对比,A公司新政后此次“清欠”后的后续加收滞纳金将减轻20%的负担。新政的实施,有利于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人先缴清“本金”,减少后续滞纳金负担,促进“清欠”工作的落实。

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