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[会计实务] 增值税视同销售、进项税转出,不想多交税,你就应该清楚这些要点

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发表于 2019-12-19 10:01:37 | 显示全部楼层 |阅读模式
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案例:
1、A企业外购保健品等礼品送给客户,会计作为业务招待行为计入管理费用;
2、B企业外购保健品等礼品送给合作的专家,会计作为业务招待行为计入管理费用;
3、C企业外购保健品等礼品作为福利送给内部员工,会计作为福利费用计入职工福利费;
4、D企业外购茅台酒一批用作业务招待,会计作为业务招待行为计入管理费用。

假设以上四种业务企业都取得增值税专用发票,请问应该做视同销售还是增值税进项税额转出?
我们先来看看视同销售和进项税额转出的相关法规依据:
1、关于增值税视同销售



这个文件里面标红的两条中,如果将自产委托加工的货物用于集体福利或者个人消费,比如公司将自己生产的保健品发放给员工,就应当视同销售;案例中不是自产货物,而是外购的保健品礼品,那我们看看是否就适用于第八条,属于将购进货物无偿赠送其他单位或者个人的情况,这里特别注意这里的其他单位和个人,尤其是个人一定不是公司的员工,如果是员工就属于集体福利或者个人消费了。

2、关于增值税进项税额转出



增值税进项税额转出的情况都是由于不能够抵扣进项,按照增值税规定外购货物用于福利或个人消费不能抵扣进项。
看完两种情况的政策分析,我们可以对于案例进行具体分析:
1、A企业外购保健品等礼品送给客户,会计作为业务招待行为计入管理费用;
分析:客户不属于公司员工,因此不属于福利,但由于外购礼品用于个人消费仅限于内部员工,这里也不应理解为用于个人消费,而是应理解为对外无偿赠送,因此适用于增值税视同销售条款,应缴纳增值税销项税额,但进项可以抵扣。
2、B企业外购保健品等礼品送给合作的专家,会计作为业务招待行为计入管理费用;
分析:理由同上,适用于增值税视同销售条款,而不是进项税额转出条款。
3、C企业外购保健品等礼品作为福利送给内部员工,会计作为福利费用计入职工福利费;
分析:外购礼品送给内部员工,属于福利费支出,属于典型的不能够抵扣进项的情况,因此应将增值税专用发票认证后再将进项税额转出。
4、D企业外购茅台酒一批用作业务招待,会计作为业务招待行为计入管理费用。
分析:这里的业务招待是以企业为主导的招待行为,因此按照36号文规定属于纳税人个人消费,不能抵扣增值税进项税额,处理同上。

本文为财税聚焦原创文章,如需转载请注明出自财税聚焦

评分

1

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发表于 2019-12-19 16:57:59 | 显示全部楼层
有点疑问:
1.“纳税人的交际应酬消费属于个人消费”(财税(2016)36号),属于进项税不得抵扣的情形。外购保健品等礼品送给客户和送给合作的专家不属于“纳税人的交际应酬消费”吗?
2.外购保健品等礼品送给客户和送给合作的专家属于视同销售,应缴纳增值税销项税额,但进项可以抵扣(一般不存在购入和送出间隔时间较长导致礼品公允价值变动的情形),企业最终计入招待费的金额为不含税金额(销项税额=进项税额);如果外购保健品等礼品送给客户和送给合作的专家作为不得抵扣项目,企业最终计入招待费的金额为含税金额,两种处理差异在于礼品的进项税额。
发表于 2019-12-20 10:56:56 | 显示全部楼层
tianping820808 发表于 2019-12-19 16:57
有点疑问:
1.“纳税人的交际应酬消费属于个人消费”(财税(2016)36号),属于进项税不得抵扣的情形。外 ...

有道理!
发表于 2019-12-20 16:14:17 | 显示全部楼层
这个专家的观点本来已经说明对了,但有点画蛇添足呢
1的描述,不一定是管理费用,也可能是销售费用或其他费用啊
4因此按照36号文规定属于不能抵扣增值税进项税额。非要用个纳税人个人消费,没有必要,招待费就是不允许抵扣进项税就完事儿。
发表于 2019-12-23 12:54:19 | 显示全部楼层
赠送礼品的情况很常见,都是直接入费用,没有视同销售过啊
发表于 2019-12-26 16:28:43 | 显示全部楼层
关键是取得是普票,如果视同销售,实质上缴了两次税,不符合税收公平性原则。
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