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[会计实务] 会计小明的故事-高新财务数据的界定

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发表于 2019-11-26 18:01:37 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 左岸金戈 于 2019-11-26 18:02 编辑

会计小明的故事-高新财务数据的界定

文/左岸金戈



一:引子

在小明与事务所对接财务数据时,其中最重要的就是关于高新技术产品(服务)收入、科技人员数量、研发费用的指标问题。


二:税事

对于相关指标,小明倒是看过几遍,比如关于科技人员,企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。小明初步理解,不就是研发人员占企业总人数大于等于10%吗。小明一问行政部现在研发人员是23人,企业总人数200,比例是大于10%的。

小明把这个问题和大学同学小四交流时,小四说:“严格来说,你这个算法是路边社的算法,根据高新技术企业认定管理工作指引,什么是科技人员,什么是企业职工,里面都有规定的”。

小明找到指引:

1. 科技人员
企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动,以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的,累计实际工作时间在183天以上的人员,包括在职、兼职和临时聘用人员。
2. 职工总数
企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别;兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。


小明看了具体规定,对自己路边社的理解表示羞愧。其实小明做会计越久,越发现对于概念的定义掌握非常重要。比如以上界定关键词有183天以上,包括在职、兼职和临时聘用人员。比如刚才小明理解的23名研发人员,如果存在累计工作时间小于183天就不算做高新的研发人员,也不能算入职工总人数之中。


关于怎么算“科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”,小明没有以路边社的思维去考虑,马上查找“高新技术企业认定管理工作指引”,
企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。
月平均数=(月初数+月末数)÷2
全年月平均数=全年各月平均数之和÷12
年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

小明在心里思量着,假如11月月末研发人员22人,12月初新入职2人,也就是12月月初研发人员24人,月中研发老员工离职1人,月末研发人员23人。

如果直接套用公式,月平均人数=(24+23)/2,小明一看好像不对。因为科技人员必须是大于等于183天的,对于小于183天的不能计算在内。所以月初人数应该为22人,月末人数为21人。月平均人数=(22+21)/2

小明把这个问题又和老同学小四沟通时,小四又以期江湖会计思维说:“这个差不多就行了,也没人去太去管,加之还要人力资源部每月提供准确的数据”,这次小明不再对于小明言听计从了,因为这种差不多思维,到时出了问题能找小四吗?


再说到高新技术产品(服务)收入占比,高新技术产品(服务)收入占比是指高新技术产品(服务)收入与同期总收入的比值。对于这个占比,小明此次非常注意概念的界定了,小明认为涉及高新技术产品收入和总收入到底怎么定义。到底是会计上的收入定义,从会计账上找这些数据呢?还是税法上的概念,从所得税汇算清缴表中找这些数据呢?还是高新技术产品收入问研发人员那些是高新技术产品,总收入问经理总收入多少呢?

小明带着这些困惑向财务经理求救,经理知道小明困惑点之后,二话没说,直接拿出一张所得税汇算清缴表格。小明心里寻思着,新能源公司现在是申请高新技术企业,又不是高所得税汇算清缴,怎么财务经理给我看这个干嘛?

财务经理指着这个表格说:“你看所得税汇算表,A107041    高新技术企业优惠情况及明细表。”
4
收入指标
一、本年高新技术产品(服务)收入(5+6)
5
其中:产品(服务)收入
6
技术性收入
7
二、本年企业总收入(8-9)
8
其中:收入总额
9
不征税收入
10
三、本年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例(4÷7)


小明看了这个表格后,说:“也就是说按照所得税法上的概念,来界定这表标准,但是这些标准具体是什么呢?”

经理说:“《高新技术企业认定管理工作指引》里面有规定的”,于是经理给小明看了这些指标的界定:

产品(服务)收入:填报纳税人本年发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品(服务)收入。
技术性收入:包括技术转让收入、技术服务收入和接受委托研究开发收入。
收入总额:填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额。包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。
不征税收入:填报纳税人本年符合相关政策规定的不征税收入。
小明看着这些文字,但是心里在打鼓,我是来问申报高新技术企业额的指标的,经理怎么给我看年度汇算清缴?小明鼓起勇气说:“经理,你这个是以后汇算清缴的事情,我是问申请高新技术企业的财务指标的,我拿到高新技术企业证书后,然后在税局备案后,我不就是三年内可以享受税务上的高新技术企业15%税率优惠吗?”

财务经理一听竟然笑了起来说:“你获得高新技术企业证书,只是你拿到了企业资质上的一个入门票,至于在税法上能否享受要看税务上怎么规定,这样吧给你看个文件”。

国税函[2009]203国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知:

五、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料:(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明;(二)企业年度研究开发费用结构明细表(见附件);(三)企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例说明;(四)企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行。

小明看完之后,哦了一声。同时自己认为:高新技术企业获得证书后,相关财务指标也要符合规定,小明看到以上文件第三点和第四点财务数据,都是写的当年的口径。小明心里暗自计算着:也对啊,申请获得高新技术企业证书后,以后每一年相关财务指标都要符合要求。


小明刚才看经理给自己看的文件中,没有提及“研究开发费用总额占销售收入总额的比值”,小明心里想是不是对于这个指标,只要申请高新技术企业时,企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例。小明心想:“意味着,获得高新技术企业证书后,不需要符合申请时的要求?还是说和其他指标一样,也是当年的口径?”


小明本想回到自己座位,可是想到这个问题,满脸疑惑,经理说话了:“还有什么问题有困惑的?”,小明把以上问题表述了。经理依旧拿出所得税汇算清缴表。说:“销售收入总额肯定是税法上的概念,那么税法什么概念呢?看这个表”。
A101010 一般企业收入明细表

行次
项        目

1
一、营业收入(2+9)

2
   (一)主营业务收入(3+5+6+7+8)

3
       1.销售商品收入

4
         其中:非货币性资产交换收入

5
       2.提供劳务收入

6
       3.建造合同收入

7
       4.让渡资产使用权收入

8
       5.其他

9
  (二)其他业务收入(10+12+13+14+15)

10
       1.销售材料收入

11
         其中:非货币性资产交换收入

12
       2.出租固定资产收入

13
       3.出租无形资产收入

14
       4.出租包装物和商品收入

15
       5.其他



概念小明通过以上的分析,知道都是税法上的界定,不是会计上,不是自己理解。但是具体这个指标是三年口径还是当年口径?

经理又拿出了一个表格,经理总是喜欢拿表格说话。如下:

A107041    高新技术企业优惠情况及明细表

14
研发费用指标
高新研发费用归集年度
本年度
前二年度
前三年度
1
2
3
15
七、归集的高新研发费用金额(16+25)
0.00
0.00
0.00
16
(一)内部研究开发投入(17+…+22+24)
0.00
0.00
0.00
17
1.人员人工费用


18
2.直接投入费用


19
3.折旧费用与长期待摊费用


20
4.无形资产摊销费用


21
5.设计费用


22
6.装备调试费与实验费用


23
7.其他费用


24
其中:可计入研发费用的其他费用
0.00
0.00
0.00
25
(二)委托外部研发费用[(26+28)×80%]
0.00
0.00
0.00
26
1.境内的外部研发费


27
2.境外的外部研发费


28
其中:可计入研发费用的境外的外部研发费
0.00
0.00
0.00
29
八、销售(营业)收入


30
九、三年研发费用占销售(营业)收入的比例(15行4列÷29行4列)

说完这个问题经理又补充到:“其实实务中这个问题,还真存在争议,所以你这个问题还真问到点子上了,以前有的税局认为是当年口径,有的认为是连续三年口径。”
小明看到这的时候,又突然冒出来一个问题,问:“这个研发费用和研发费用加计扣除标准,和企业会计准则研发费用标准是一个事情吗?”
问题太多,欲知后事如何,请听下回分解。


三:分析与总结


政策文号国科发火〔2016〕32号
主要政策见相关高新技术企业涉及文件,国科发火〔2016〕32号等。
主要指标及注释:
(四)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%

注释:根据高新技术企业认定管理工作指引,企业科技人员占比,企业科技人员占比是企业科技人员数与职工总数的比值。
1. 科技人员
企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动,以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的,累计实际工作时间在183天以上的人员,包括在职、兼职和临时聘用人员。
2. 职工总数
企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别;兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。
3. 统计方法
企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。
月平均数=(月初数+月末数)÷2
全年月平均数=全年各月平均数之和÷12
年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

(五)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:    1.最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%    2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%    3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%

注释:根据高新技术企业认定管理工作指引,企业研究开发费用占比,企业研究开发费用占比是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值。销售收入,销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和。主营业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。

(六)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%

注释:根据高新技术企业认定管理工作指引,高新技术产品(服务)收入占比,高新技术产品(服务)收入占比是指高新技术产品(服务)收入与同期总收入的比值。2. 总收入,总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下称《实施条例》)的规定计算。



表格解析:

项目
指标
计算
人数
企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;
企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。
月平均数=(月初数+月末数)÷2
全年月平均数=全年各月平均数之和÷12
研究开发费用
企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例
1. 最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%;
2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;
3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。
其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;
高新技术产品(服务)收入
近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;
高新技术产品(服务)收入占比,高新技术产品(服务)收入占比是指高新技术产品(服务)收入与同期总收入的比值。2. 总收入,总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下称《企业所得税法》)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下称《实施条例》)的规定计算。

特别说明:
1:本文只是列举了高新技术企业其中几个关键指标,当然高新技术企业还有其他指标。具体可以查看国科发火〔201632号及相关文件,以及高新技术企业认定管理工作指引。
2:高新技术企业认定与研发费用加计扣除中都有研发费用,二者虽然同是研发费用,却存在一定的差异。如果不能正确区分开来,就很容易导致无法享受相关财税政策。
3:以上指标不仅仅是企业申请高新技术企业需要达标的要求,企业获得了高新技术企业证书后,能否享受税务上的高新优惠,还是需要满足相关指标。企业获得了高新证书和企业能否享受税法上的高新优惠,两者之间还有其他因素。
4:相关指标的统计方法,必须与其他财税政策区别开来。也就是我们讨论或者适用那一个政策,就必须在此政策下按照相关政策要求进行操作。不能一过往经验,或者个人一贯做法,或者参照其他指标算法来进行。


成为高新技术企业之后:

每年5月底前在“高企认定管理工作网”填报上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况表。高企资格有效期内,累计两年未填报年度发展情况表,将被取消高企资格。
填写年报时请自查填写的数据是否符合要求:
1:新技术产品(服务)收入占比不低于60%(本年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例)
2:科技人员占比不低于10%(本年科技人员占企业当年职工总数的比例)
3:研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例(近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额)

科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知(国科发火〔2016〕32号 第十一条认定为高新技术企业须同时满足以下条件:(五)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:
1. 最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%;
2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;
3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。
其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;















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发表于 2019-11-27 10:51:57 | 显示全部楼层
发表于 2019-11-29 16:49:00 | 显示全部楼层
发表于 2019-12-2 12:05:00 | 显示全部楼层
再次学习了。
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