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[会计实务] 西游公司资本交易税事-出资其他税事

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发表于 2019-11-11 10:35:01 | 显示全部楼层 |阅读模式
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西游公司资本交易税事-出资其他税事
文/左岸金戈



一:引子
话说猪总(八戒)把小明从沙河地产公司催回来了,小明第一时间赶到猪总办公室,见小明到了说:“回来了,八戒互联网科技公司以固定资产投资入股西游公司的事情,还在弄吧”,听这话小明不知道猪总是怪自己不够高效呢还是责怪自己太快了,小明只有如实说:“上次你不是说,还要等你最终消息吗,所以我这边都具体操作还没开始呢”。猪总说:“那好,你上次说什么非货币性资产对外投资,那么有个公司欠了八戒互联网科技公司一笔债,这个是不是也可以投资入股?”。


二:税事
小明心想这个猪总心思就是多,小明说:“非货币性资产,是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产,包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。非货币性资产投资,就是以这些非货币性资产出资设立新的企业,或者以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、重组改制以及其他类似的投资(包括股权换股权)”。还没等小明讲完猪总又发话了:“那么应收账款就是属于非货币资产了”,小明顿了顿说:“按照公司法,债权是属于非货币性资产范畴,但是按照会计准则看,债权属于货币性资产,不管归属哪类出资是没问题的”

小明心想:“猴哥要是知道了,八戒这个人,西游公司还没成立呢,就让西游公司需要对外要债去”,小明轻声说:“这个孙总(猴哥)和唐总知道吗?”,猪总似乎自己都感觉不好意思,于是说:“对了,八戒互联网科技公司去年不是以100万现金投资了高老庄一个初创型科技公司(小优科技公司),占股80%”,还没等猪总说完,小明抢着说:“是的,帅总,上次你本来是以小优科技公司股权入账的,我之前也对小优科技相关情况梳理了一下,现在小优科技公司账面净资产为200万,评估价为250万。如果以持有小优科技的80%股权投入西游公司也是可以的。
小明看着当时自己的WORD文档,八戒互联网科技公司对于这块分录也做了:
借:长期股权投资-西游公司 200万
贷:长期股权投资-小优科技 100万
    投资收益     100万
税务这块:八戒科技转让的80%小优科技公司股权所得=200-100=100万,该所得可以分五年平均确认,每年确认所得20万(100/5),同时调整投资计税基础。

相对应西游公司的账务处理为
借:长期股权投资-小优科技 200万
贷:实收资本-八戒互联网科技 200万

小明刚把这些把简单的和猪总解释了一下,唐僧从小会议室走了出来,后面还跟着一个穿着一身白西装的中年男人。小明感觉这个男人的穿着很奇怪,但是又不是让人不舒服的感觉。猪总说:“师傅和白龙你两沟通完了啊,来了一起喝茶”。

唐僧看见小明也在说:“刚好,小明也在,我和白龙刚才沟通遇到的障碍就是关于税务方面的,小明你给我们解释一下”。

小明听唐僧解释了事情的原委,原来这个白龙先生就是昔日的白龙马,西天取经之后幻化为人。先是弄白马会所,后来生意越做越大,投资这个投资那个,依然是一个投资人的角色。据说听到唐僧师徒四人要大干一场,白龙也想就此参一脚。

白龙获悉西游公司公司章程都定了,唐僧也是一个情分的人,所以想把自己的40%股份分一些给白龙,白龙也知道这个肯定不行,三个徒弟都让唐僧直接占股40%,而自己直接接受唐僧的股份肯定是不行的,白龙的意思是,要不然就等西游公司日后增资扩股,自己参进来一部分,要不然就是以白龙一个公司,向唐僧发行股份并支付部分现金方式购买唐僧部分股权。而听白龙的意思是增资扩股,唐僧对于目前西游公司发展形势还无法掌握,所以暂时还没增资计划,而对于什么发行股份并支付现金,唐僧听上去是愿意的,但是唐僧困惑的是是否涉及税啊。

小明立马模拟了一些数据,然后进行计算:

假设白龙所控制的一公司,向唐僧发行价值100万的股份,同时支付10万的现金,购买唐僧所占股份的5%(最初出资520万,5%所占26万)在此过程中唐僧发生评估费、中介费等相关税费8万元。那么,唐僧应缴纳个人所得税15.2万元【(100+10-26-8)×20%】

那么此时,对于唐僧来说属于非货币性资产投资,唐僧需要缴纳个人所得税15.2万,但是在次交易中唐僧取得了10万现金补价,应该应优先用于缴税。剩余的5.2万元,可分期缴纳。

唐僧对白龙说:“白龙啊,你这个事情,先放一放,等西游公司先运行一段时间再谈”。小明心里想着,怎么唐僧一直说为师对商业这类事情不感兴趣,怎么对税这类这么感兴趣啊,讲完这些唐僧继续说:“不好意思,为师很多很多年前,以30万元购得一块土地。如果此土地经评估作价200万元入股西游公司公司。过户时发生评估费、中介费等相关税费20万元。则为师土地入股西游公司时,应缴纳个人所得税多少? 唐僧知道投资到西游公司,因投资方与被投资方都不是房地产企业,所以不需要缴纳土地增值税。

小明心想,这个唐僧说话总是不一次性说清楚,一会说自己有个固定资产评估80万投资西游公司,一会又说自己有个专利权评估100万投资西游公司,这会又说以土地评估200万投资西游公司,看来唐僧真实隐形的土豪啊。小明很快计算以土地评估投资的个人所得税=(200-30-20)*20%=30万。根据财税〔2015〕41号,国家税务总局公告2015年第20号,此30万可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

如果按照唐总计划520万,最后扣除固定资产投资80万,专利权100万,土地200万,最后现金出资部分可能只有140万。此时在一边听的八戒说:“师傅,你那几百年前的土地,而且是十八线城市的土地,西游公司拿着也是没用啊,师傅我看你也不差钱,还是现金出资吧。”
唐僧一听也不好意思了说:“其实为师也是这样么想的,为师不差钱”。


三:分析总结

1:非货币性资产投资的纳税地点区分具体情形确定:
(1)以房产、土地等不动产投资的,应在不动产所在地地税机关办理申报、备案及纳税等事宜;
(2)以持有的企业股权对外投资的,应在该企业所在地地税机关办理申报、备案及纳税等事宜;
(3)纳税人以不动产和股权以外的其他非货币性资产投资的,应在非货币性资产进行投资的被投资企业所在地地税机关办理申报、备案及纳税等事宜。
2:非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。(不是代扣代缴)

3:纳税人以股权投资的,该股权原值确认等相关问题依照《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号发布)有关规定执行。

















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