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资产减值测试中现金净流量现值计算探讨

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发表于 2019-11-10 00:26:13 | 显示全部楼层 |阅读模式
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资产减值测试中现金净流量现值计算探讨
鲁阳
摘要:
资产减值测试中现金净流量现值计算,折现率根据货币时间价值并经风险报酬率调整确定,属于税后折现率;现金净流量根据是否涉及所得税区分为不涉及所得税的现值计算和涉及所得税的现值计算两种情况:
(1)不涉及所得税的现值计算,是指减值测试项目的标的资产,如果存在减值就不会对所归属纳税主体的所得税产生纳税贡献,即账面价值的收回取决于标的资产所得税前现金流量。此种情况下的现值计算,采用所得税前现金净流量和税后折现率正确。
(2)涉及所得税的现值计算,是指减值测试项目的标的资产,需要减去对所归属纳税主体的所得税纳税贡献后才能补偿减值测试项目账面价值,即减值测试项目账面价值的收回依赖于标的资产所得税后现金流量。此种情况下的现值计算,采用所得税后现金净流量和税后折现率正确。在此基础上,如果将分子调整为所得税前现金净流量,需要除以“(1-所得税税率)”;要保持计算结果不变,则分母也应同时除以“(1-所得税税率)”。这里的所得税税率在任何期间都是一次方,将其并入分母的折现率(即换算为税前折现率)进行1次方、2次方、……、n次方计算,必然是错误的。
由上述可见,采用税前现金净流量和税前折现率计算减值测试中的现金净流量现值,是错误的。
由于减值测试中,商誉及其相关资产组的不同组成部分并非全部涉及所得税,因而在分摊包含商誉的资产组整体的减值金额过程中,对不涉及所得税部分的减值金额,应当调整确定。

全文链接:https://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzA4NzY5ODk1Ng==&mid=2651365411&idx=8&sn=7e366b495a01de05d261e8f444d8a6cc&chksm=8bc97b40bcbef256a3a3bcf93dfdd040b74ce521abf0b59df0a9e48ae69463cf0aea51fe3661&scene=0&xtrack=1&key=482f97710f8e6610e4d56620fd0d00d71bc498ca8d7e16e3aa369529f00fd99081719aabd960972457b928e303b6b6c3d624c0bffc6fcdf45e51959fc72e1399b6c2091f3ed10d9a49b3b451a4534744&ascene=1&uin=Mjg0NzIyMDAzMg%3D%3D&devicetype=Windows+10&version=62070152&lang=zh_CN&pass_ticket=8e8xpTXuKbwUbpFfO3cg2d0M4H0wnb7Cr2gYdLx%2BdL5SzUon3wm7p5wEQVHNu1gu

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