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【新准则学习】案例解析新租赁准则下承租人处理原经营租赁的财税处理

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发表于 2019-11-7 08:51:32 | 显示全部楼层 |阅读模式
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案例解析新租赁准则下承租人处理原经营租赁的财税处理
彭怀文
财政部在2018年12月7日以财会〔2018〕35号文发布了新修订的《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称“新准则”),要求部分企业从2019年1月1日开始实施。
新租赁准则变化较大,其中对于旧租赁准则中承租人双重计量模型,变为了单一的计量模型,即在新准则中承租人不再区分融资租赁和经营租赁,承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债(短期租赁和低价值资产租赁除外)。
【案例】甲公司是一般纳税人,与某房地产公司在2018年12月31日签署了一份写字楼的租赁合同。合同约定:租赁期限5年,从2019年1月1日起;每年租金100万元(不含税,含税105万),租金按年支付,租金每年12月31日前支付。租赁期满,甲公司需恢复租赁场地原貌。
甲公司2019年1月向房屋中介公司支付了中介费用2.06万元,房屋中介公司提供了税务局代开的增值税专用发票,注明的税额为600元。
甲公司估计5年租赁期满后的复原需花费3万元。
假定无法确定租赁内含利率的,甲公司增量借款利率为6%,甲公司按时支付了租金。
问题:甲公司2019年度的财税处理(适用新租赁准则)
解析:
一、会计处理
(一)计算“使用权资产”成本和“租赁负债”的初始计量金额
根据新准则14条规定,承租人在租赁期开始日,承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。
根据新准则16条规定,
“使用权资产”成本=租赁负债的初始计量金额-租赁激励+初始直接费用+复原成本
租赁负债的初始计量金额=100×4.2124-=421.24万元(4.2124是利率为6%、5年期的年金现值系数,可以通过查表或在Excel中用函数计算得到)
因此,“使用权资产”成本=421.24-0+2+3=426.24万元
(二)承租人甲公司在租赁期开始日的会计处理
借:使用权资产  426.24万元
    应交税费——应交增值税(进项税额)  0.06万元
贷:租赁负债  421.24万元
    银行存款  2.06万元(初始直接费用)
    预计负债——复原成本  3.00万元
(二)新准则下租赁资产折旧和和租赁负债摊销,如表-1和表-2:
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发表于 2019-11-7 13:53:52 | 显示全部楼层
1.用丁字账的原始办法加深了一下理解。如下:
1.jpg 2.jpg


2.处理方式的比较:
    按照《<CAS 21 租赁>应用指南》的讲解,租赁负债科目可以分别设置 “租赁付款额”、“未确认融资费用”等进行明细科目核算。借用版主的资料,个人理解的会计处理如下。比较起来,虽然能够反映租赁付款额和未确认融资费用的全貌,但不如版主的处理方式简洁明了。
(一)承租人甲公司在租赁期开始日的会计处理
借:使用权资产  426.24万元
     应交税费——应交增值税(进项税额)  0.06万元
租赁负债——未确认融资费用 78.76万元
其他流动资产——待确认进项税  25万元
贷:租赁负债——租赁付款额  525万元
     银行存款  2.06万元(初始直接费用)
     预计负债——复原成本  3.00万元
(二)新准则下租赁资产折旧和和租赁负债摊销:
甲公司2019年度费用确认费用的会计处理:
1.确认利息费用
借:财务费用  25.27万元
贷:租赁负债——未确认融资费用  25.27万元
2.确认折旧费
借:管理费用  79.48万元
贷:累计折旧  79.48万元
3.支付租金
借:租赁负债——租赁付款额  105.00万元
    应交税费——应交增值税(进项税额)  5.00万元
贷:银行存款  105.00万元
   其他流动资产——待确认进项税  5万元

3.关于折旧期数
  按照《CAS 21 租赁》准则要求,承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧的规定,对使用权资产计提折旧。版主遵循固定资产入账当月不计提折旧的规定,但个人理解仍应该按照60个月进行摊销。

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 楼主| 发表于 2019-11-7 16:18:09 | 显示全部楼层
tianping820808 发表于 2019-11-7 13:53
1.用丁字账的原始办法加深了一下理解。如下:

欢迎参与讨论
发表于 2019-11-7 21:08:11 | 显示全部楼层
请问预计负债不需要折现么
发表于 2019-11-8 09:01:19 | 显示全部楼层
发表于 2019-11-8 10:08:07 | 显示全部楼层
{:biggrin:}{:biggrin:}
发表于 2019-11-8 11:48:44 | 显示全部楼层
那个利率是怎么来确定呢
发表于 2019-12-9 15:44:54 | 显示全部楼层
本帖最后由 Santial 于 2019-12-9 15:46 编辑

感谢!
发表于 2020-3-9 16:50:35 | 显示全部楼层
yangwangbashan 发表于 2019-11-7 21:08
请问预计负债不需要折现么

我觉得要折现
发表于 2020-3-16 12:59:03 | 显示全部楼层
怎么看不到表一表二呀
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