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【新准则学习】案例解析新租赁准则下承租人处理原经营租赁的财税处理

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发表于 2019-11-7 08:51:32 | 显示全部楼层 |阅读模式
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案例解析新租赁准则下承租人处理原经营租赁的财税处理
彭怀文
财政部在2018年12月7日以财会〔2018〕35号文发布了新修订的《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称“新准则”),要求部分企业从2019年1月1日开始实施。
新租赁准则变化较大,其中对于旧租赁准则中承租人双重计量模型,变为了单一的计量模型,即在新准则中承租人不再区分融资租赁和经营租赁,承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债(短期租赁和低价值资产租赁除外)。
【案例】甲公司是一般纳税人,与某房地产公司在2018年12月31日签署了一份写字楼的租赁合同。合同约定:租赁期限5年,从2019年1月1日起;每年租金100万元(不含税,含税105万),租金按年支付,租金每年12月31日前支付。租赁期满,甲公司需恢复租赁场地原貌。
甲公司2019年1月向房屋中介公司支付了中介费用2.06万元,房屋中介公司提供了税务局代开的增值税专用发票,注明的税额为600元。
甲公司估计5年租赁期满后的复原需花费3万元。
假定无法确定租赁内含利率的,甲公司增量借款利率为6%,甲公司按时支付了租金。
问题:甲公司2019年度的财税处理(适用新租赁准则)
解析:
一、会计处理
(一)计算“使用权资产”成本和“租赁负债”的初始计量金额
根据新准则14条规定,承租人在租赁期开始日,承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。
根据新准则16条规定,
“使用权资产”成本=租赁负债的初始计量金额-租赁激励+初始直接费用+复原成本
租赁负债的初始计量金额=100×4.2124-=421.24万元(4.2124是利率为6%、5年期的年金现值系数,可以通过查表或在Excel中用函数计算得到)
因此,“使用权资产”成本=421.24-0+2+3=426.24万元
(二)承租人甲公司在租赁期开始日的会计处理
借:使用权资产  426.24万元
    应交税费——应交增值税(进项税额)  0.06万元
贷:租赁负债  421.24万元
    银行存款  2.06万元(初始直接费用)
    预计负债——复原成本  3.00万元
(二)新准则下租赁资产折旧和和租赁负债摊销,如表-1和表-2:
1.png
说明:根据《固定资产》准则投入使用月份不计提折旧,所以租赁资产折旧期限只有59个月。
2.png
甲公司2019年度费用确认费用的会计处理:
1.确认利息费用
借:财务费用  25.27万元
贷:租赁负债  25.27万元
2.确认折旧费
借:管理费用  79.48万元
贷:累计折旧  79.48万元
说明:假定租赁的写字楼全部用于日常办公使用,不符合资本化的条件。
3.支付租金
借:租赁负债  100.00万元
    应交税费——应交增值税(进项税额)  5.00万元
贷:银行存款  105.00万元
二、税务处理
税务上首先要区分经营租赁和融资租赁,其区分原则基本上采用的旧租赁准则的原则,也就是说对于经营租赁的税务处理与旧租赁准则对经营租赁基本一致。
本案例中,甲公司承租显然不符合融资租赁的标准,属于经营租赁。因此,对于甲公司2019年为租赁发生的中介费用2万元和租金100万元,都可以税前扣除。
三、税会差异分析及纳税调整
会计处理与税法规定不一致,应以税法规定为准,因此会计处理计提的折旧费和分摊的利息费用都不能税前扣除。
3.png
因此,甲公司2019年度在企业所得税汇算清缴时按照表-3进行纳税调整,具体调整过程不再赘述。


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1

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发表于 2019-11-7 13:53:52 | 显示全部楼层
1.用丁字账的原始办法加深了一下理解。如下:
1.jpg 2.jpg


2.处理方式的比较:
    按照《<CAS 21 租赁>应用指南》的讲解,租赁负债科目可以分别设置 “租赁付款额”、“未确认融资费用”等进行明细科目核算。借用版主的资料,个人理解的会计处理如下。比较起来,虽然能够反映租赁付款额和未确认融资费用的全貌,但不如版主的处理方式简洁明了。
(一)承租人甲公司在租赁期开始日的会计处理
借:使用权资产  426.24万元
     应交税费——应交增值税(进项税额)  0.06万元
租赁负债——未确认融资费用 78.76万元
其他流动资产——待确认进项税  25万元
贷:租赁负债——租赁付款额  525万元
     银行存款  2.06万元(初始直接费用)
     预计负债——复原成本  3.00万元
(二)新准则下租赁资产折旧和和租赁负债摊销:
甲公司2019年度费用确认费用的会计处理:
1.确认利息费用
借:财务费用  25.27万元
贷:租赁负债——未确认融资费用  25.27万元
2.确认折旧费
借:管理费用  79.48万元
贷:累计折旧  79.48万元
3.支付租金
借:租赁负债——租赁付款额  105.00万元
    应交税费——应交增值税(进项税额)  5.00万元
贷:银行存款  105.00万元
   其他流动资产——待确认进项税  5万元

3.关于折旧期数
  按照《CAS 21 租赁》准则要求,承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧的规定,对使用权资产计提折旧。版主遵循固定资产入账当月不计提折旧的规定,但个人理解仍应该按照60个月进行摊销。

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 楼主| 发表于 2019-11-7 16:18:09 | 显示全部楼层
tianping820808 发表于 2019-11-7 13:53
1.用丁字账的原始办法加深了一下理解。如下:

欢迎参与讨论
发表于 2019-11-7 21:08:11 | 显示全部楼层
请问预计负债不需要折现么
发表于 2019-11-8 09:01:19 | 显示全部楼层
发表于 2019-11-8 10:08:07 | 显示全部楼层
发表于 2019-11-8 11:48:44 | 显示全部楼层
那个利率是怎么来确定呢
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