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[会计实务] 西游公司的资本税事-第一回成立期资本税事

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发表于 2019-11-4 09:07:20 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 左岸金戈 于 2019-11-5 12:48 编辑

西游公司的资本税事-第一回成立期资本税事


第一章非货币性资产出资成立公司
文/左岸金戈

一:引子
话说唐僧师徒四人自西天取经回到大唐后,悟空、八戒、沙和尚通过此番西天路上的九九八十一难,终于完成了修行并得到了解放。三位徒弟与师傅泪眼婆娑告别后,正如八戒以前在取经路上时常说的一样:” 咱把行李分了,你回你的流沙河,我回我的高老庄”,可这一次真的要各奔东西了,奔向自己的前程。悟空天性自由,虽然回去一段时间搞起了花果山食品有限公司,也赶AI智能的潮流弄了个悟空智能科技有限公司,但是都是交给职业经理人去打理,自己世界各地游山玩水好不快活,八戒没有奔向月球追寻心中的嫦娥姐姐,而是回到了高老庄搞起了农家乐,成立了高老庄八戒农家乐有限公司、八戒互联网科技公司。沙和尚则回到流沙河搞起了房地产,成立了沙和地产有限公司。而唐僧呢,自从回到大唐以后,不少投资人找到他,给他出谋划策,要他和几个徒弟的明星效应成立一系列公司,然后通过运作走上市路线。唐僧心想当年女儿国的江山我都可以不要,我还和你们这些投资人干害人不利己的圈钱之事。但是唐僧还是乐忠四处讲学,收一点培训费,让生活有点保障,也不组织上为自己担心。

二:税事
话说近期区块连很火热,政府部门也在大力宣传。最有商业头脑的八戒看完新闻联播后,第一时间想到了自己也要搞一个公司啊。他第一个想到的是大师兄猴哥,随后想到的就是师傅,是的,这么多年过去了,在取经的路上八戒“猴哥,师傅….”这句台词一直忘不掉。八戒的计划是让师傅组织他们几个成立一个区块连公司,猴哥有技术,师傅资源,自己懂商业运作,沙师弟会执行。八戒一想这个组合堪称商业界的F4啊。八戒把这个计划和师傅一说,期初唐僧是不太愿意做这些事情的,奈何八戒这个影帝的演技和这个摸了蜜的嘴,硬是把唐僧给说动了。八戒开始先是说:“成立这个公司是国家大力支持的,是造福芸芸众生的积德之事,赚钱是其次的,为人类为创造价值是第一位的”,唐僧认为:”积德行善没有高低贵贱之分,勿以善小而不为”,八戒见师父这么多年过去了还是老一套,于是改变了进攻策略,拿出其看家本领,于是拉着唐僧的手哭着说:“其实开公司是小事,关键师徒这么多年的感情,还有和悟空、沙师弟的感情,随着物质生活的提升,精神交流越来越少,感情似乎变淡了。回想当年西天取经之路,一起笑过一起哭过,那昨日的的岁月让人不禁泪流满面”于是八戒演技派的眼里顿时哗啦啦流了下了,唐僧一下子心软了,扶着八戒的头说:“都这么大的人了,还是动不动就哭鼻子呢?”,八戒则把头埋在唐僧的怀里,露出了招牌微笑,但肯定不能发出笑出猪叫声。

话说八戒搞定师傅之后,后面的事情就简单多了,悟空、沙和尚都纷纷表示只要师傅召唤,愿为马首是瞻。很快西游区块连有限责任公司成立了。按照八戒的计划让师傅占股40%,他们三人每人占股20%。关于出资这块,唐僧虽然没有什么资产和公司,但是这么多年四处讲学,其资金最充足,再说了徒弟们都开了自己的公司,资金都需要周转,新开公司肯定不能没有流动资金,所以唐僧的部分直接以现金出资,悟空呢由于技术人才,这些年发明专利没有少拿,区块连这块也有相关技术,所以悟空以技术出资,八戒则以存货和固定资产出资,沙和尚这些年搞房地产发了财,但是最近地方也不是很景气,刚好拿出房地产出资。现在是有资金,有技术,有固定资产,有房产,可谓万事俱备只欠东风了。


很快八戒招来法律顾问弄好了公司章程,注册资本为1000万,出资形式分别为唐僧520万现金,悟空以悟空智能科技公司无形资产出资,八戒以八戒互联网科技公司固定资产出资,沙僧以沙河地产一套房产出资,股权架构如下。本来唐僧建议师徒四人每人占股25%,可是八戒还是心思多,心想要是每个人股份一样,到时候公司有什么决策,很有可能猴哥又不听招呼,一个人上串下跳,以前还有紧箍咒可以把猴哥制服,现在玩资本估计难了,但猴哥也是一个念情分的人,对师傅还是很服帖的,所以他们三个兄弟占股一样,但必须给师傅绝对话语权,也就是看似师傅只占股40%,但是具有绝对控制权,这样一来公司没有太大分歧,自己不至于有被猴哥随时踢出公司的危险,同时呢,以八戒对师傅的了解,加上自己的对师傅的耳边风功夫,大概率自己也会或多或少影响到师傅。

最后法定代表人为唐僧,董事长唐僧,营销总监兼副总经理八戒,技术总监悟空,总经理沙和尚。



各方面都准备好了,八戒回到自己公司很快启动了投资的事情,话说八戒的八戒互联网科技公司,其实就是什么鬼互联网金融,在直接一点就是P2P公司,刚好现在P2P金融形势不太好,刚好公司的一些固定资产可以作为投资到西游公司。你看八戒还是心思多,同时八戒想这些设备怎么入账呢,说是自己占股20%,是不是直接自己拉几个固定资产自己评定价格200万,就可以了呢?

八戒把这个想法和其法律顾问沟通了一下,法律顾问意见是:根据《公司法》第二十七条 股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价,核实财产,不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的,从其规定。

八戒将即将出资的固定资产进行了评估,最后定价为170万(不含税),这样八戒还要现金出资7.9万,八戒心想评估机构怎么不刚好定个200万。

八戒把觉得猴哥、沙师兄他们肯定也存在类似问题,干脆就把这个法律顾问聘问西游公司的法律顾问算了,唐僧同意认为,不管在哪都要遵从国家法律,按规矩办事。八戒公司的会计小明(话说小明经过会计职场多年历练,终于到了明星老板八戒所在的公司)知道老板八戒要投入这个事情,第一反应就是会计怎么做。

根据八总的投资清单,这一批固定资产原价为200万,累计折旧为50万,减值准备10万,评估公允价为170万(不含税),八戒互联网科技有限公司为增值税一般纳税人,相关增值税税率13%。


借:固定资产清理 140
累计折旧  50
固定资产减值准备 10
贷:固定资产   200


做完这个分录,小明总感觉哪里不对,哦,原来少了增值税的处理。小明头脑中第一跳出的税法条文是:“销售自己使用过的固定资产、旧货,按照3%征收率减按2%征收”。
小明继续让头脑放电影回忆条文:根据国家税务总局《关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36)规定,自2014年7月1日起,增值税一般纳税人销售使用过的固定资产(进项税未抵扣),可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,同时不得开具增值税专用发票。
可是一看这个一批固定资产都是之前抵扣了进项税额的,似乎不能按照简易计税来。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636,以下简称“36号文”)规定,营改增一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产(进项税已抵扣),按照适用税率征收增值税。

借:固定资产清理    22.1
贷:应交税费-应交增值税(销项税额)22.1


借:长期股权投资200万(192.1+7.9
贷:固定资产清理     162.1
银行存款    7.9
资产处置损益  30

做完这笔分录时,小明心想以固定资产对外投资,企业所得税层面,是不是就是账务处理的“资产处置损益30万呢?细想好像不对,因为税法和会计还是有差异的,固定资产公允170万,计税基础为(假设会计折旧与税法一致),则计税基础为150万。税法上处置损益为20万。损益是一次性计入企业所得纳税吗? 初看对于八戒这家公司资金压力不大,但是实际上对于重大投资,形成的损益对于企业还是存在资金压力的。所以小明马上查看了这方面的财税政策。


关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税〔2014〕116号。
一、居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。
  二、企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。
  企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。
  三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定。
  四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。
  五、本通知所称非货币性资产,是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。本通知所称非货币性资产投资,限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。


年度
账面所得
纳税调整
税收所得
投资计税基础
2019
30
-26
4(20/5)
176.1(150+22.1+4)
2020
0
4
4
180.1
2021
0
4
4
184.1
2022
0
4
4
188.4
2023
0
4
4
192.1
合计
30
-10
20
/

若在5年期限内,非货币性资产对外投资发生收回或转让,应在收回或转让当年的企业所得税汇算清缴时,一次性确认递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,并一次性调整投资计税基础。

唐僧知道八戒利用固定资产投资的一些列处理后,本来直接拿出520万现金直接投入的,后来据唐僧本人说,最近很多讲课费都没有结清,手头资金也不是很宽裕,于是也准备把之前自己买的一个50万的设备评估作价80万投入,剩下的部分直接现金投资。然后叫小明算一下具体税负。小明心想你这啥设备怎么使用过的评估还增值了,你又不是什么技术通过评估增值来筹划,反正唐僧这个不一样的设备就是增值了。那么税务怎么处理呢?

小明寻思着唐僧作为自然人个人投资增值税和个人所得税分析如下:
增值税方面,根据增值税暂行条例第十五条下列项目免征增值税:(七)销售的自己使用过的物品。暂行条例实施细则第三十一条 条例第十六条所列部分免税项目的范围,限定如下:自己使用过的物品,是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。
个人所得税方面:《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号):
一、个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。
二、个人以非货币性资产投资,应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人以非货币性资产投资,应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时,确认非货币性资产转让收入的实现。
三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。
四、个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的,现金部分应优先用于缴税;现金不足以缴纳的部分,可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权,并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。


但是小明在细想情况不妙啊,唐僧投入的固定资产不缴纳增值税,但是需要缴纳个人所得税。但是对于西游公司来说,人家到时候需要发票入账啊,没有发票这个怎么行。有人说了必须去税局代开发票,然后各类税就来了,西游公司也可以入账了,然后可以正常计提折旧了。可是这么做合理吗?小明认为不合理,条例说了,自然人个人设备投资入股不属于增值税范围,那就自然不能开具发票,被投资的企业也取得不了发票。如此被投资企业按规定取得不了发票,所以此种就不能按照发票来了,按照什么来?小明认为把投资类合同、相关文件,唐僧分期缴纳个税的,可以拿《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》复印件以及评估报告等资料作为西游公司企业所得税税前扣除凭证。

一整套分析下来后,小明对于会计处理和税务处理总是有个比较清晰地思路了,然后和八戒老总汇报说:“帅总(私下叫猪总,但是场面上叫帅总,应为天蓬元帅吗),你看这个事情….”,然后一一把自己的财税处理和帅总汇报了。八戒听完很是满意,干脆这样西游公司的财务经理暂时也有你去做吧,八戒把这个想法和师傅唐僧说了一下,唐僧说:“生意上的事情,你们去决定吧,为师不懂这些,就听你的安排吧,再说我看小明这个小伙子也挺不错啊上次我那个固定资产投资那个事情处理的不错”。

小明想到自己以后可能还要负责西游公司账务,顺便把西游公司的这笔业务也在心中处理了一下。

借:银行存款 7.9
固定资产 170
应交税费-应交增值税(进项)22.1
贷:实收资本   200

话说小明刚把猪总和唐僧的投资入股的事情梳理清楚了,电话又来了,悟空电话那边着急的说赶紧过去指导一下,他们那边的会计。欲知后事如何,请听本回本章下一小节分解。另外有人说了“唐僧的固定资产出资这块,按照政策个税怎么弄啊”,看官此事也请下篇见分晓。


三:总结

固定资产及存货对外投资税负表
税种
是否征税
征税条文
是否优惠
优惠条文
增值税
自然人投资否
非自然人投资  属于

暂行条例、36号文等
企业所得税
企业所得税法及实施条例
财税〔2014〕116号
个人所得税
个人所得税法及条例
财税〔2015〕41号


1:《增值税暂行条例实施细则》第四条第(六)款规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户的行为,视同销售货物。

2:《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称“36号文”)规定,营改增一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产(进项税已抵扣),按照适用税率征收增值税。

3:《关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)规定,自2014年7月1日起,增值税一般纳税人销售使用过的固定资产(进项税未抵扣),可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,同时不得开具增值税专用发票。

4:关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税〔2014〕116号

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发表于 2019-11-27 10:46:52 | 显示全部楼层
verygood
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