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[会计实务] 会计小明的故事—收入如何确认

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发表于 2019-10-30 20:08:30 | 显示全部楼层 |阅读模式
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会计小明的故事—收入如何确认

文/左岸金戈





一:引子
收入如何确认看似很简单的事情,其实也是一件很“玄乎”的事情。从财税角度有会计角度的收入确认,有所得税角度的收入确认,还有流转税角度的收入确认。而从业务角度来看,有销售员认识的收入,也有老板眼中的收入。此篇主要以收入谈一下不同人对于收入的认识。

二:故事

话说自从上次因为新能源公司增值税税负率问题,导致新能源企业被税局检查,所以对于这一块新能源潘总、总部范总、还有财务经理都这块持续在关注。而小明呢,每个月为了合理控制增值税税负率,每月进行增值税申报时都会让财务经理过目。

这不马上报税期结束了,小明一大早就把新能源增值税相关资料和报表拿着走到经理的座位前。此次申报因为刚好是季度申报,还需要申报所得税预缴,小明一并把相关报表给财务经理过目。

小明以为和之前一样,财务经理只是过目一下,自己就可以开始申报操作工作了。可是今天财务经理足足看了一两分钟后,抬眼看了一下小明说:“你先坐一下吧”。小明心想:咋了,是不是自己又出错了。

经理说:“你增值税申报和所得税是数据一致的啊”,小明以为经理要表扬自己呢,还没将脸上的花微微绽开,经理立马又说:“你是按照开票确认增值税,也是按照开票确认会计上收入,同时按照开开票确认所得税上收入?”对于经理这一连串的发问,小明不假思索的回答:“是啊,一直就是啊”。

小明说这话的时候,感觉是理直气壮,财务经理似乎也是无力反驳。因为新能源公司总账给小明做之后,前期业务量小,账务简单,也没有特别在意过。作为财务经理只是每月看看报表是否有异常,要不是上次因为增值税税负率问题,财务经理还真差点忘了还有个新能源公司。所以经理对于小明的回答,在内心也表示自己也有相应责任。

但是财务经理肯定不会和小明说是自己也有责任,于是继续发问小明:“上次因为增值税税负率问题,我和潘总沟通了,少抵扣进项,同时把之前没有给客户开票的开了,但是后续正常了,不能又回到以前的处理模式啊”。

小明说:“增值税这块,潘总说公司目前资金紧张,加之虽然货物客户确认验收了,但是因为应收账款都有个账期,所以都在收到客户款项时才开发票,然后我这边才申报增值税,潘总还说了如果没有收到客户款项就给他们开发票,到时候货发了钱没有到,税钱还损失了”对于这一块,小明以为这些都是潘总和经理沟通好的,所以也没单独就此事和财务经理做汇报。

财务经理听了小明的讲诉若有所思的点头,同时说:“这个问题后续我找潘总单独汇报,然后你也是按照开票来确认会计收入和所得税上收入?”。小明说:“对啊,现在不是金三系统上线吗,大家都说各种报表需要保持一致啊,不一致到时候税局又打电话来询问了”。

财务经理马上反应过来了,前期新能源业务量少每个季度写财务分析时,财务经理都是很少篇幅提到新能源这块,虽然新能源销售主管曾经就这个收入确认问题找个自己一次,但是财务经理当时也不知道怎么就给销售主管糊弄解释过去了,加之相关领导也没有去过问,这不马上一个会计年度到了,也该到了年度财务分析的时候了,经过小明这么一解释,在年结前新能源公司账务还要进行调整,尤其涉及收入这块。


财务经理再想到前不久,潘总在外出差还专门打电话给自己说什么要找自己就新能源利润分享计划的事情谈下。但是好像后来潘总也没单独找过自己,是不是潘总也忘记了。财务经理心想先让小明赶紧把收入方面数据理顺起来,到时候这一块还少不了扯皮的事情。

财务经理本来想收入这块业务单独给小明指导一下,但是碍于手头工作确实太多,于是布置了小明先自己去找资料,去巨潮资讯网检索一下有关收入确认的事宜,然后学习完之后再结合新能源收入问题,来找他。

关于收入确认,小明只知道按照新收入准则(2017年7月19日颁布的《企业会计准则第14号——收入》)。有个收入五部模型法,第一步:识别与客户订立的合同,第二步:识别合同中的单项履约义务,第三步:确定交易价格,第四步:将交易价格分摊至各项履约义务,第五步:履行各单项履约义务时确认收入。具体这五步法如何运用,小明只知道考试题目怎么出,具体实务怎么用小明就不知道了。

按照财务经理的布置,小明很快检索了几家上市公司关于收入的确认。之前小明还真不知道招股说明书里面还有这么多东西和学问。小明以前总认为自己又不炒股,目前公司暂时也不是上市,上市公司似乎离自己很遥远,今天看到这些资料,算是给小明开了眼,同时感叹自己还是要多看看上市公司的这些信息。

A:深圳英可瑞科技股份有限公司招股说明书:

收入确认:在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售商品实施有效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时,确认商品销售收入的实现。公司的产品运往指定场所后,对于合同中明确要求需要客户出具验收依据的产品,在客户验收合格并出具相关验收依据后确认收入;对于合同中未明确要求需要客户出具验收依据的产品,客户未在验收期内提出书面异议的视为验收合格,公司在与客户对账无误后确认收入。

小明看完心想:这家公司需要验收的,根据验收依据确认收入,不需要验收的根据对账无误确认收入,似乎和自己之前以发票确认没啥关系。

B:北京动力源科技股份有限公司招股说明书:
主营业务收入的调整
申报报表对 2001 年的主营业务收入调增 2,523 万元,主要原因是:①本公司原执行的是工业企业会计制度,原始报表确认销售收入的主要标志是收到货款并开具发票;申报报表根据企业会计制度的要求,对销售收入确认的原则进行了调整,改为:合同中规定风险转移条款的,按风险转移条款规定确认销售收入实现;合同中规定分期收款的,按合同约定的收款日期分期确认销售收入实现。两者收入确认在时间上存在差异②报告期内,由于本公司的营销中心和财务部分别对合同执行的情况(包括发货、预付款、到货款、初验款、终验款、质保金的应收和实收情况)进行统计,但双方核对不够及时,也影响了销售收入确认的及时性。

小明看完这个心想:这家主要是对于分期收入这块单独有个确定,确定为按照合同收款的日期确认销售收入实现。

C:宁波精达招股说明书
销售商品收入确认时间的具体判断标准
公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时,确认商品销售收入实现。公司根据不同的产品类型和销售形式,确认收入时点如下:

图片显示不了.......


看完这一家企业收入确认标准,小明心想这规定制定的很清楚,也不像其他上市公司一样,直接把准则关于收入的原文直接复制过来,然后具体这家企业以什么标准确认收入似乎其他人也看不出来,而这家企业则根据企业业务进行制定,非常清楚。但是小明心想,对于不需要安装的以客户确认的送回单回执日期为准,似乎存在的问题是,日常经营中以新能源公司为例,经常发生客户不签回执单,要不然签收日期非常滞后,这个具体就麻烦了。

D:山西仟源制药股份有限公司创业板首发招股说明书
销售商品收入确认时间的具体判断标准:具体收入确认流程:公司根据经销商在 EB 系统上提交的销售订单安排配货,出具产品质量检验报告,交付具有相应资质的物流商发运,同时开具发票,即确认商品销售收入。

看完这一家的收入确认标准,小明心想不是一般发货给客户后作为确认收入的标准之一吗?怎么这一家把货物发给物流商就可以了。看来收入确认还真不是会计准则上写的那么简单。


看完上市公司收入确认标准,小明陷入了深思,感觉自己平日里做账似乎是在瞎做啊,有一些自责,但很快自责变成了质疑,小明曾经和不少会计同行交流,似乎大家都是按照开票确认收入,申报增值税,申报所得税的啊,也没见大家有什么问题啊,再想想自己不是上市公司,心想大概也没什么事情吧。

小明本想继续想下去,此时座机响了,经理叫小明和他一起去潘总办公室。又不知道发生什么事情了,小明跟随财务经理走到了潘总办公室,还没到门口就听到销售主管和潘总争论起来,好像是什么收入什么应收款什么业绩,经理和小明已经猜到了这会叫他们过来的原因了。

潘总说:“王经理(财务经理),小李(销售主管)给我说他们统计的年度业绩和你们财务部的不一致,说上次有一次和你交流过,说确实存在差异,有这么一回事吗?”,王经理立马想起来了之前确实有这么一回事,但是后来好像具体怎么解释的自己也忘记了。于是回答说:“是有这么一回事,那么李主管现在的问题是什么呢?”,李主管接上话:“我刚才和潘总讨论半天了,潘总意思一切以财务数据为准,潘总还说总公司控股60%,潘总和其他几个股东占40%,当时签了利润分享计划里面也说了按照财务报表数据,但是我怎么上次听税局官员来检查说我们财务报表数据存在问题,所以我说我们肯定不能以财务报表而应该以实际业务来”。

王经理一听心想,销售主管就是心思多,上次税局下企业检查,隔壁就是销售部,没想到隔墙有耳,这些事情都被李主管听到了。
王经理解释说:“我们报表没什么问题,只是我们在管控资金问题,对报表进行调整,年度最后的数据肯定是正确的”。

潘总一听说:“小李你看,我说了财务报表为准,你总是说以实际业务”,销售部李主管还是不放过一丝机会,毕竟李主管干销售也有十几年的经验了,也在几个公司干过销售主管,肯定没少和财务部就业绩问题扯过皮。李主管继续说:“他们财务部又说要什么客户收货签收回单才确认收入,又说要什么客户验收单确认收入,还说什么控制权之类的,总之不知道哪来这么多东西,我们有合同客户也收货了,也都是老客户了怎么发货了就不能确认收入”。

潘总一听李主管发牢骚继续说:“小明到目前财务报表上具体收入是多少”,还没等小明张口,王经理就接话了,因为王经理知道小明要是根据目前还未调整的数据报给潘总,肯定等下销售李主管有更大意见了。王经理说:“这个我来解释一下(王经理把之前和小明沟通的事情,和潘总解释了一下)”,听完王经理解释,潘总似懂非懂说:“既然目前报表数据是为了控制税负的数据,那么你们可以另外做一套符合收入标准的数据啊”。

对于潘总的两套账建议,王经理没有直接表明不行还是怎么样,因为毕竟总部意思是财务要规范,而且目前新能源只是暂时因为资金问题,导致税负率过低,导致需要采取控制税负率的办法,但是这个肯定不是长久之计。

财务经理采取迂回战术,先是把目前上市公司对于收入的做法和潘总解释了一下,小明在一边听着,心想这不是刚好自己检索到的企业一样啊。对于财务经理拿出上市公司做法来解释,潘总并没有提出其他意见,毕竟总部也说了未来肯定要走上市路线的,财务规范方面肯定是要和总部保持一致。而销售部李主管又有意见了他说:“关键什么盖章签收单和回单,有的大客户人家是国企,盖个章非常麻烦,难道不盖章你们不确认收入,我们销售业绩不算吗?这样也不合理啊”

潘总一听小李这回反驳的似乎有那么一些道理,有的大企业服务是第一位的,新能源目前没啥话语权,对客户要求这个要求那个,估计很多生意都做不下来。潘总说:“可以不可以你们会计上做按照你们的标准来执行收入确认,业务上我招总部单独按照业务上来”,销售主管一听连忙说:“我也是这个意思,走两轨道嘛,并行而不影响”。

对于他们这种说法,财务经理笑了一笑并没有多说一句,因为自己毕竟只是财务经理,这种事情肯定是要上总部经营会议讨论的。

财务王经理把早就想好的关于会计上的收入确认向潘总汇报了一下说:“公司国内销售分为交款提货(现销)和先发货后收款(赊销)两种方式,收入确认的具体时点:(1)在交款提货销售方式下,公司在货款已收到,由买方验收合格且在送货单上签收无误后确认销售收入实现;(2)在先发货后收款销售方式下,公司按订单约定的交货期分次送货,并在与买方约定的对账日,将上一对账日至本对账日期间买方收到的货物与买方进行核对(核对内容包括品种、数量及金额等),双方核对无误后,风险和报酬转移给买方,公司按对账确认的品种、数量和金额向买方开具发票,并在对账日确认销售收入实现。先发货后收款销售是公司国内销售的主要方式。公司出口销售收入确认原则:出口销售在办理完出口报关手续,取得报关单,开具出口专用发票且货物实际放行时确认销售收入。如存在执行验收对账程序的,则验收对账后确认销售收入实现。”

小明一听感觉王经理这套办法,比之前的清楚多了,自己以后也有了具体操作准则了。而李主管和潘总显然对于这种条文的东西不满意,因为他们内心有他们的算盘。潘总说:“这样下午我找总部沟通下这个事情,毕竟当时这一块利润分成这块,也只是个大概框架,具体细节听你这么一说,还真有不少道道”。



三:技术总结

具体见收入相关准则


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