设为首页收藏本站

中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 760|回复: 0

[综合] 陈版,关于2016年CPA会计第二套综合题的问题

[复制链接]
发表于 2019-10-5 09:52:47 | 显示全部楼层 |阅读模式
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
现报名CMA享受7折优惠。
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

欢迎订阅会计视野微信公众号
第一时间了解最新财会知识
碎片化学习新方法
200万读者追随的真爱选择。

原题目比较长,疑问在其中的一小段,所以还是得把所有题目内容全都列出来,如果给各位造成困扰,还请原谅。

---------------------------------------------------------题目内容如下---------------------------------------------------------------------------------------------------

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下:

(1)2×13年9月,甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议,约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定:评估基准日为2×13年9月30

日,以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础,甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。

乙公司全部权益(100%)于2×13年9月30日的公允价值为18亿元,甲公司向P公司发行1.2亿股,交易完成后,P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股,当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续,甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成,其中甲公司派出5名,对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同);乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成为:实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。

该项交易中,甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。协议约定,P公司承诺本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,P公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算,且已经支付的补偿不予退还。

2×13年12月31日,甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。

(2)2×14年4月,甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售,该批商品在乙公司的成本为200万元,售价为260万元(不含增值税,与对第三方的售价相同),截至2×14年12月31日,甲公司已对外销售该批商品的40%,但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备,对1-2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

(3)乙公司2×14年实现净利润5000万元,较原承诺利润少5000万元。2×14年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×15年、2×16年仍能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。2×15年2月10日,甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。

(4)2×14年12月31日,甲公司向乙公司出售一栋房屋,该房屋在甲公司的账面价值为800万元,出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房,预计未来仍可使用12年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。

截至2×15年12月31日,甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售,货款仍未支付。

乙公司2×15年实现净利润12000万元,2×15年12月31日账面所有者权益构成为:实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。

其他有关资料:

本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;不考虑相关税费和其他因素。

要求:

(1)判断甲公司合并乙公司的类型,说明理由。如为同一控制下企业合并,计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并,确定该项交易中甲公司的企业合并成本,计算应确认商誉的金额;编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。

(2)对于因乙公司2×14年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

----------------------------------------------------------------------【答案】如下----------------------------------------------------------------------------------------

(1)判断甲公司合并乙公司的类型,说明理由。如为同一控制下企业合并,计算确定该项交易中甲公司应确定对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并,确定该项交易中甲公司的企业合并成本,计算应确认的商誉金额;编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。

甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并

理由:甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系

甲公司对乙公司的企业合并成本=12000×9.5=114000(万元)

应确认商誉=114000-185000×60%=3000(万元)

借:长期股权投资114000

贷:股本12000

资本公积102000

借:管理费用1200

贷:银行存款1200

(2)对于因乙公司2×14年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录。

甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×14年)损益。

理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。

2×14年末补偿金额确定时:

借:交易性金融资产3000

(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)

贷:投资收益3000

或(确认为可供出售金融资产时):

借:可供出售金融资产3000

贷:投资收益3000

2×15年2月收到补偿款时:

借:银行存款3000

贷:交易性金融资产(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)3000

(3)编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

2×14年内部出售房屋:

借:年初未分配利润360(1160-800)

贷:固定资产360

借:固定资产30

贷:管理费用30

2×14年内部出售商品:

借:应付账款260

贷:应收账款260

借:应收账款13

贷:年初未分配利润13(260×5%)

或(此前确认为可供出售金融资产):

借:银行存款3000

贷:可供出售金融资产3000

借:应收账款39(260×20%-13)

贷:资产减值损失39

借:年初未分配利润5.2(13×40%)

贷:少数股东权益5.2

借:少数股东损益15.6(39×40%)

贷:少数股东权益15.6

借:年初未分配利润36

贷:营业成本36

借:营业成本12

贷:存货12

借:少数股东权益14.4

贷:年初未分配利润14.4(60×60%×40%)(注:上年未实现部分)

借:少数股东损益9.6(60×40%×40%)(本年实现部分)

贷:少数股东权益9.6

将成本法调整为权益法:

借:长期股权投资10200

贷:投资收益7200 (12000*60%)

年初未分配利润3000(5000*60%)

2×15年将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权权益进行抵销:

借:实收资本40000

资本公积60000

盈余公积25000

年末未分配利润77000

商誉3000

贷:长期股权投资124200

少数股东权益80800

借:投资收益7200

少数股东损益4800

年初未分配利润66200(=61700+5000-500)

贷:提取盈余公积1200

年末未分配利润77000

----------------------------------------------------------------------疑问---------------------------------------------------------------------------------------

我的疑问是,答案中对投资方长期股权投资调整为权益法口径的时候,为什么直接用题目给出的被投资方的净利润,对发生的顺流交易和逆流交易没有进行净利润调整?




您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册 新浪微博登陆

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2  

GMT+8, 2019-11-14 11:51

Powered by Discuz! X3.3

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表