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[经验] 商业银行审计学习笔记

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发表于 2019-10-1 16:42:26 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 北海章 于 2019-10-1 21:13 编辑

目录
一、前言
二、商业银行的定义
1、内涵
2、外延
三、清产核资
1、定义
2、适用的法律法规
四、商业银行会计核算
1、商业银行适用的会计核算制度演变史
2、商业银行适用的现行会计准则
3、现行准则下商业银行特有的会计科目
五、商业银行的风险管理
1、巴塞尔协议
2、内部控制
六、商业银行审计
1 商业银行适用的审计准则
2 商业银行适用的审计准则指南
七、商业银行适用的法律法规
1、基本法律
2、行业规章和规范性文件
八、结语
九、参考
文献

一、前言
   虽已立秋,骄阳依然似火。笔者近日和同事来到某地级市为当地一家农村商业银行进行清产核资。虽然笔者之前审计过融资租赁公司、商业保理公司、创投公司,但是对于商业银行业务,还是首次接触,特借此文记录自己对于商业银行会计、审计、风险管理、适用法规等内容的学习过程。
二、商业银行的定义
1、内涵   
   本文所称商业银行,是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。   
   《中华人民共和国商业银行法》第三条规定, 商业银行可以经营下列部分或者全部业务:
   (一)吸收公众存款;
   (二)发放短期、中期和长期贷款;
   (三)办理国内外结算;
   (四)办理票据承兑与贴现;
   (五)发行金融债券;
   (六)代理发行、代理兑付、承销政府债券;
   (七)买卖政府债券、金融债券;
   (八)从事同业拆借;
   (九)买卖、代理买卖外汇;
   (十)从事银行卡业务;
   (十一)提供信用证服务及担保;
   (十二)代理收付款项及代理保险业务;
   (十三)提供保管箱服务;
   (十四)经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。
2、外延
   根据中国银保监会201938日发布的《2019年监管统计信息发布日程表》中的机构范围解释,目前我国银行业金融机构可划分为大型商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村金融机构及其他类金融机构五大类。
   大型商业银行(6家):包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、邮政储蓄银行(自2019年起,邮政储蓄银行纳入“商业银行合计”和“大型商业银行”汇总口径)。
   股份制商业银行(12家):包括中信银行、中国光大银行、华夏银行、广东发展银行、平安银行、招商银行、上海浦东发展银行、兴业银行、中国民生银行、恒丰银行、浙商银行、渤海银行。
   城市商业银行:未做划分。
   农村金融机构:包括农村商业银行、农村合作银行、农村信用社和新型农村金融机构。
   其他类金融机构:包括政策性银行及国家开发银行、民营银行、外资银行、非银行金融机构(信托投资公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、货币经纪公司、汽车金融公司、消费金融公司)、资产管理公司。
1 五大类银行业金融机构的总资产和总负债及所占比例的情况(2019.6
  项目   
总资产(亿元)
占银行业金融机构比例
比上年同期增长率
总负债(亿元)
占银行业金融机构比例
比上年同期增长率



  大型商业银行   
1,144,037
40.63%
8.32%
1,055,528
40.79%
8.08%

  股份制商业银行   
497,915
17.68%
8.42%
461,184
17.82%
7.87%

  城市商业银行   
359,767
12.78%
11.28%
333,289
12.88%
11.17%

  农村金融机构   
364,814
12.96%
8.24%
336,635
13.01%
8.10%

  其他类金融机构  
449,260
15.96%
5.43%
401,329
15.51%
4.92%

  总计   
2,815,794
100.00%
8.22%
2,587,964
100.00%
7.93%


注:表格数据取自银保监会网站公布数据,明细与汇总有尾差。


三、清产核资
1、定义   
  《国有企业清产核资办法》(国务院国资委令第1号)第二条规定,本办法所称清产核资,是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要,按照规定的工作程序、方法和政策,组织企业进行账务清理、财产清查,并依法认定企业的各项资产损溢,从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。    《国有企业清产核资办法》(国务院国资委令第1号)第四条规定,企业清产核资包括账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、资金核实和完善制度等内容
2、农村商业银行清产核资   
   根据中国银行监督管理委员会(现已撤销)2004年11月5日发布的《农村商业银行、农村合作银行组建中清产核资工作指引》,清产核资的根本目的,是全面审计评估农村信用社资产负债状况,摸清家底,充分反映经营风险。通过清产核资,评估认定净资产、明晰产权,以保障农村信用社原社员、职工及增资扩股后新股东各方的合法利益,清产核资应全面准确清查农村信用社资产负债及所有者权益,正确评估农村信用社风险状况,包括资产损失风险和管理风险。针对风险和损失状况,落实防范化解措施,为农村商业银行、农村合作银行开业后的健康平稳运行打好基础。   
   笔者参与清产核资的该家农村商业银行,已由集体所有制(合作制)变更为股份有限公司(自然人控股),但是该次清产核资的工作方法仍然可以借鉴参考上述指引。
四、商业银行会计核算1、商业银行适用的会计核算制度演变史   
   1992年 11 月 30 日,经国务院批准,财政部分别以第四号、第五号部长令发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》(简称“两则”),于 1993 年 7 月 1 开始实施。
   根据“两则”的要求,并结合不同行业的特点,财政部分别制定了13 个全国性、分行业的会计制度和10个分行业的企业财务制度(简称“两制”),“两则”、“两制”代表了我国会计改革的重要里程碑[1]。
   其中金融企业会计制度(〔93〕财会字第11号)1993年7月1日实施,2003年1月30日被财政部令16号废止。1999年修订的《会计法》第一次提出国家实行统一的会计制度,随后,财政部分别发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》(财会〔2001〕49号)和《小企业会计制度》以及与之相关的会计核算办法、问题解答、暂行规定等。新的《金融企业会计制度》(财会〔2001〕49号)于2002年1月1日实施,2011年2月21日被财政部令第62号废止。
   1997年5月,中国发布第一个具体会计准则-《关联关系及其交易的报告》,此后截止2005年中国共发布了16个具体准则,2005-2006年,在修订了原有基本准则和16个具体准则并重新制定了22个新的具体准则后,中国发布了2006年版的企业会计准则、自2007年1月1日起在上市公司首先实施。新会计准则包括一项基本准则和38项具体会计准则,分三个层次:即基本准则、具体准则、应用指南和准则讲解[2]。
  在2006年版企业会计准则发布后,中国银行业监督管理委员会(现已撤销)在2007年9月29日发布了银监通[2007]22号“中国银监会关于银行业金融机构全面执行《企业会计准则》的通知”,不同银行业金融机构执行新准则时间如表2.
   综上,在1993年至2007年间,我国商业银行执行的是《金融企业会计制度》。2007年至2009年间,是金融企业执行2006版企业会计准则的过渡期,《金融企业会计制度》与2006版企业会计准则并存。2009年之后,根据银监会的要求,所有银行业金融机构应全部执行2006版企业会计准则。

表2银行业金融机构执行新会计准则时间表


   机构类别   
执行新准则时间
备注   

   上市银行(14家)   
2007年
工行、中行、建行、交行、华夏、

招商、浦发、深发、民生、中信、

兴业、北京、南京、宁波银行

   农业银行   
2008年


   邮政储蓄银行   
2008年


  政策性银行   
2008年


  股份制银行   
2008年


   城市商业银行   
2008年


   信托公司   
2008年
安信信托、陕西国投已经上市。  

   财务公司   
2008年


   金融租赁公司   
2008年


   汽车金融公司   
2008年


   货币经纪公司   
2008年


   外资银行   
2008年


   农村商业银行   
2009年
鼓励具备条件的提前执行。



   农村合作银行   
2009年

  农村信用社   
2009年

  城市信用社   
2009年

   三类新型农村   
2009年

   金融机构   
   金融资产管理公司   
改制完成后的次年
不晚于2009年  


笔者整理了199371日实施的13个行业企业会计制度和10个行业财务制度实施及废止日期,如表3和表4所示。
表3 分行业企业会计制度启用及废止时间表
序号
名称
生效日期
相关文件
废止日期
相关文件
1
金融企业会计制度
1993年7月1日/2002年1月1日
财会字〔1993第11号〕/  财会〔2001〕49号
2003年1月30日/2011年2月21日
财政部令第16号/财政部令第62号
2
农业企业会计制度
1993年7月1日
财农〔1992〕344号
2008年1月31日
财政部令第48号
3
旅游、饮食服务企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1992〕68号
2015年2月16日
财会〔2015〕3号
4
商品流通企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1992〕69号
2015年2月16日
财会〔2015〕3号
5
工业企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1992〕67号
2015年2月16日
财会〔2015〕3号
6
房地产开发企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1993〕2号
2015年2月16日
财会〔2015〕3号
7
施工企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1992〕70号
2015年2月16日
财会〔2015〕3号
8
运输(交通)企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1993〕1号
2016年8月18日
财政部令第83号
9
运输(铁路)企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1993〕8号
2011年2月21日
财政部令第62号
10
运输(民用航空)企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1993〕12号
2011年2月21日
财政部令第62号
11
保险企业会计制度
1993年7月1日/1999年1月1日
财会字〔1993〕7号/  财会字〔1998〕60号
1999年1月1日/2011年2月21日
财会字〔1998〕64号/财政部令第62号
12
邮电通信企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1993〕13号
2011年2月21日
财政部令第62号
13
对外经济合作企业会计制度
1993年7月1日
财会字〔1993〕3号
2015年2月16日
财会〔2015〕3号

表4 分行业企业财务制度启用及废止时间表
序号
名称
生效日期
相关文件
废止日期
相关文件
1
金融保险企业财务制度/金融企业财务规则
1993年2月1日/2007年1月1日
〔93〕财商11号/  财政部令第42号
2007年1月1日/现行有效
财政部令第48号
2
施工、房地产开发企业财务制度
1993年7月1日
〔93〕财预字第6号
2008年1月31日
财政部令第48号
3
运输企业财务制度
1993年7月1日
〔92〕财工字第577号
2016年8月18日
财政部令第83号
4
农业企业财务制度
1993年7月1日
〔92〕财农字第344号
2008年1月31日
财政部令第48号
5
工业企业财务制度
1993年7月1日
〔92〕财工字第574号
2008年1月31日
财政部令第48号
6
商品流通企业财务制度
1993年7月1日
〔92〕财商字第549号
2008年1月31日
财政部令第48号
7
旅游、饮食服务企业财务制度
1993年7月1日
〔92〕财外字第1228号
2008年1月31日
财政部令第48号
8
对外经济合作企业财务制度
1993年7月1日
〔93〕财外字第39号
2008年1月31日
财政部令第48号
9
电影、新闻出版企业财务制度
1993年7月1日
[92]财文字第885号
现行有效,2001年11月5日修订
财企〔2001〕670号
10
邮电通信企业财务制度
1993年7月1日
〔93〕财商字第11号
现行有效,2001年11月5日修订
财企〔2001〕670号
2、与商业银行密切相关的会计准则
1)在目前中国执行的42项具体会计准则(截止到20198月)中,主要有4个准则与商业银行密切相关,分别是:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。这4个具体会计准则主要在下列五个方面具有重大突破:(1)强化了管理层在金融资产和金融负债确认、计量环节的认定,尤其是持有目的和意图;(2广泛地引进公允价值计量属性;(3)引进实际利率法和摊余成本概念,改变了收入确认方式和方法;(4)在减值准备提取方面大量引入现值概念;(5)进一步强化信息披露以发挥市场约束的作用[3]
2)新金融工具相关会计准则的修订   2017331日,财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具会计准则(以下简称新金融工具相关会计准则或新准则)。这是对上述三项准则2006年发布版本的修订完善。  
       2006年,上述三项准则首次发布,随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化,有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如,现行金融工具分类和计量过于复杂,主观性强,影响金融工具会计信息的可比性;金融资产转移的会计处理过于原则,对金融资产证券化等会计实务指导不够;套期会计与企业风险管理实务脱节等。因此,迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。        2008年国际金融危机发生后,上述金融工具会计问题凸显,国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订,并于20147月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9 Financial Instruments),拟于201811日生效。   
  为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同,按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(财会〔201010号)的要求,财政部借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要,修订了金融工具相关会计准则。   
   本次金融工具相关会计准则的修订,涉及内容较多,主要包括以下几个方面:
    金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”    现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资产的意图和目的将金融资产分为四类(即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产),分类较为复杂,存在一定的主观性,在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据,将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产(AC, amortised cost)、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI, fair value through other comprehensive income)以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL, fair value through profit or loss)三类,减少了金融资产类别,提高了分类的客观性和会计处理的一致性。
    金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”  现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发生损失法”,即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时,才对相关金融资产计提减值准备。新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期损失法”,要求考虑金融资产未来预期信用损失情况,从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备,便于揭示和防控金融资产信用风险。  
       套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动  现行的套期会计准则对套期会计规定了严格的适用条件,导致实务中企业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。新修订的套期会计准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合,在拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求取代现行准则的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡”等方面实现诸多突破,从而有助于套期会计更好地反映企业的风险管理活动。
   除此之外,新金融工具相关会计准则还在以下方面作了调整和完善:   
  一是简化嵌入衍生工具的会计处理。按照现行金融工具确认和计量准则规定,满足一定条件的嵌入衍生工具应当从混合合同中分拆,作为单独的衍生工具进行处理。如无法对嵌入衍生工具进行单独计量,应将混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。此规定涉及的专业判断较多,企业对其理解和把握口径存在差异。修订后的金融工具确认和计量准则对嵌入衍生工具的会计处理进行了简化:混合合同主合同为金融资产的,应将混合合同作为一个整体进行会计处理,不再分拆;混合合同不属于金融资产的,基本继续沿用现行准则关于分拆的规定。  
   二是调整非交易性权益工具投资的会计处理。在现行金融工具确认和计量准则下,许多企业将非交易性权益工具投资分类为可供出售金融资产处理,在可供出售金融资产处置时,原计入其他综合收益的累计公允价值变动额可转出计入当期损益。而在修订后的金融工具确认和计量准则下,允许企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行处理,但该指定不可撤销,且在处置时不得将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益。  
   三是进一步明确金融资产转移的判断原则及其会计处理。现行金融资产转移准则规定了金融资产转移的确认和计量,修订后的金融资产转移准则在维持金融资产转移及其终止确认判断原则不变的前提下,对相关判断标准、过程及会计处理进行了梳理,突出金融资产终止确认的判断流程,对相关实务问题提供了更加详细的指引,增加了继续涉入情况下相关负债计量的相关规定,并对此情况下企业判断是否继续控制被转移资产提供更多指引,对不满足终止确认条件情况下转入方的会计处理和可能产生的对同一权利或义务的重复确认等问题进行了明确。  
   四是增加套期会计中期权时间价值的会计处理方法。现行准则规定,当企业仅指定期权的内在价值为被套期项目时,剩余的未指定部分即期权的时间价值部分作为衍生工具的一部分,应当以公允价值计量且其变动计入当期损益,造成了损益的潜在波动,不利于反映企业风险管理的成果。修订后的套期会计准则引入了新的会计处理方法,期权时间价值的公允价值变动应当首先计入其他综合收益,后续的会计处理根据被套期项目的性质分别进行处理。这种处理方法有利于更好地反映企业交易的经济实质,提供了与其他领域相一致的会计处理方法,提高了会计结果的可比性,减少了企业损益的波动性。  
  五是增加套期会计中信用风险敞口的公允价值选择权。修订后的套期会计准则规定,符合一定条件时,企业可以在金融工具初始确认时、后续计量中或尚未确认时,将金融工具的信用风险敞口指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具;当条件不再符合时,应当撤销指定。新规定允许企业对金融工具的信用风险敞口选择以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式来进行会计处理,以实现信用风险敞口和信用衍生工具公允价值变动在损益表中的自然对冲,而不需要采用套期会计,以此作为套期会计的一种替代,以更好地反映企业管理信用风险活动的结果,提高企业管理信用风险的积极性。[4]
3、现行准则下商业银行特有的会计科目   
根据财政部在2006727日发布的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》,银行专用的会计科目如下:
  序号  
编号 
会计科目名称 
会计科目适用范围说明 
  1  
1003
存放中央银行款项 
银行专用 
  2  
1011
存放同业 
银行专用 
  3  
1021
结算备付金 
证券专用 
  4  
1031
存出保证金 
金融共用 
  5  
1051
拆出资金 
金融共用 
  6  
1111
买入返售金融资产 
金融共用 
  7  
1251
贴现资产 
银行专用 
  8  
1301
贷款 
银行和保险共用 
  9  
1302
贷款损失准备 
银行和保险共用 
  10  
1311
代理兑付证券 
银行和证券共用 
  11  
1321
代理业务资产
银行和证券共用 
  12  
1441
贵金属 
银行专用 
  13  
1442
抵债资产 
金融共用 
  14  
2002
存入保证金 
金融共用 
  15  
2003
拆入资金
金融共用 
  16  
2004
向中央银行借款 
银行专用 
  17  
2011
同业存放 
银行专用 
  18  
2012
吸收存款 
银行专用 
  19  
2021
贴现负债 
银行专用 
  20  
2111
卖出回购金融资产款 
金融共用 
  21  
2311
代理买卖证券款 
证券专用 
  22  
2312
代理承销证券款 
证券和银行共用 
  23  
2313
代理兑付证券款 
证券和银行共用 
  24  
3001
清算资金往来 
银行专用 
  25  
3002
外汇买卖 
金融共用 
  26  
4102
一般风险准备 
金融共用 
  27  
6011
利息收入 
金融共用 
  28  
6021
手续费收入 
金融共用 
  29  
6061
汇兑损益 
金融专用 
  30  
6411
利息支出 
金融共用 
  31  
6421
手续费及佣金支出 
金融共用 

1) 1003 存放中央银行款项
   ①本科目核算企业(银行)存放于中国人民银行(以下简称“中央银行”)的各种款项,包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款,也通过本科目核算。  
   ②本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。 
   ③存放中央银行款项的主要账务处理:  企业增加在中央银行的存款,借记本科目,贷记“清算资金往来”等科目;减少在中央银行的存款做相反的会计分录。存款准备金是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的资金,金融机构按规定向中央银行缴纳的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。存款准备金制度是在中央银行体制下建立起来的,世界上美国最早以法律形式规定商业银行向中央银行缴存存款准备金。存款准备金制度的初始作用是保证存款的支付和清算,之后才逐渐演变成为货币政策工具,中央银行通过调整存款准备金率,影响金融机构的信贷资金供应能力,从而间接调控货币供应量。[5]  
   资产负债表日,应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额,借记“应收利息”科目,贷记“利息收入”科目。  
   合同约定的名义利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定利息收入。  
   ④本科目期末借方余额,反映企业存放中央银行的款项余额。
21011 存放同业  
  ①本科目核算企业(银行)存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。  
  存放中央银行的款项在“存放中央银行款项”科目核算,不在本科目核算。  
  ②本科目应当按照存放款项性质和存放的金融机构进行明细核算。  
  ③存放同业的主要账务处理  企业增加在同业的存放款项,借记本科目(本金),按实际存出的金额,贷记“存放中央银行款项”等科目。减少在同业的存放款项做相反的会计分录。  
  存放同业利息收入,应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。  
  ④本科目期末借方余额,反映企业存放同业的款项。   
  以上仅列举两个科目的账务处理作为例子,有兴趣的朋友可以自行查阅《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》。
五、商业银行的风险管理
  1、巴塞尔协议巴塞尔协议,全名是资本充足协定(Capital Accord),是巴塞尔银行监理委员会成员,为了维持资本市场稳定、减少国际银行间的不公平竞争、降低银行系统信用风险和市场风险,推出的资本充足比率要求。在1988年首次订立,并于2003年作出了第二次的修订,于2010年作出了第三次的修订。
  (1)第一次巴塞尔协定1988年由国际清算银行提出,并被来自十国集团等中央银行的委员会成员采纳。当时巴塞尔银行监管委员会规定,银行的资本充足比率,至少要维持在百分之八的水平,并且列出了计算银行资本充足比率的公式。这协议推出后,成为西方主要金融体系所采纳的标准。1988年的巴塞尔协定主要定义了银行间信用风险(也称信贷风险)的含义和范畴。在巴塞尔协定中,银行的表内资产依照信用风险的水平划分成五个类别,分别赋予0%100%的风险权重;对于银行的表外资产,协定给出了计算其信用等值额(Credit Equivalent Amount)的方式,max(V,0)+aL,与经过风险权重调整的银行资产额一并作为计算银行资本充足率的指标。对于从事国际业务的银行,其最低资本充足率是经过风险权重调整后,银行总资产额的8%。并进一步将银行的自有资本划分为两级。第一级资本由银行的所有者权益、和持有的每年付息的永续优先股扣除商誉部分的价值组成,至少占据全部资本的50%;第二级资本也称补充资本,如持有的其他类型永续优先股、初始久期大于5年的次级债务,均可被视为此类。对于具体指标的计算,巴塞尔委员会曾进行了数次修正。如1993年的G-30推荐案引入了“轧差(Netting)”这一对冲金融衍生品风险价值的概念,1996年巴塞尔资本协定修正案提出了计算在险价值(Value at Risk, VaR)及回溯测试的方法。这些规范银行风险的方式同样出现在在新版本的巴塞尔协定中[6]
   (2) 第二次巴塞尔协定1999年开始作出咨询,并于2004626日颁布,200612月开始实施。新的巴塞尔协定,主要针对金融环境多年来的变化,对银行的多种金融工具的双边、多边净额结算,市场风险,以及最低资本比率要求的监管,作出更严谨的要求。现时西方主要金融体系,都开始陆续执行第二次巴塞尔协定的规定。
1 《巴塞尔新资本协议》框架图[7]
图1 巴塞尔协定.png

(3) 第三次巴塞尔协定2010912日制定,协议强化了资本充足率要求,并新增了关于流动性与杠杆比率的要求。透过设定关于资本充足率、压力测试、市场流动性风险考量等方面的标准,从而应对在2008年前后的金融危机中显现金融体系对信贷和其它信用资产之风险的衡量和监管不足。巴塞尔协议III要求银行之资本适足率在2013年起从现在的4%提高到4.5%,到2019年进一步提高到6%。加上2.5%的银行资本缓冲,逐步达到8.5%的要求。
2、内部控制
       2008628日,在合理借鉴美国COSO报告为代表的国外内部控制框架的基础上,中国财政部、证监会、审计署、银监会(现已撤销,与保监会合并)、保监会(现已撤销,与银监会合并)联合印发了《企业内部控制基本规范》。
   2010426日,上述五部门联合发布了《企业内部控制应用指引》。
   2014912日,银监会印发了《商业银行内部控制指引》。分为总则、内部控制职责、内部控制措施、内部控制保障、内部控制评价、内部控制监督、附则。
六、商业银行审计
1、商业银行适用的审计准则   
   中国注册会计师协会在2006215日发布了《中国注册会计师审计准则第1611号—商业银行财务报表审计》。共计七章五十六条,从商业银行定义、接受业务委托、计划审计工作、了解和测试内部控制、实质性程序、审计报告等方面对商业银行审计做出了相关规定。    其中第三章计划审计工作的第十条内容如下:在计划审计工作前,注册会计师应当了解商业银行下列主要情况
  • 宏观经济形势对商业银行的影响;
  • 适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度;
  • 特殊会计惯例及问题;
  • 组织结构及资本结构;
  • 金融产品、服务及市场状况;
  • 风险及管理策略;
  • 相关内部控制;
  • 计算机信息系统及电子资金转账系统;
  • 资产、负债结构及信贷资产质量;
  • 主要贷款对象所处行业状况;
  • 重大诉讼。
  第三章计划审计工作的第十七条内容如下:注册会计师应当关注下列可能导致财务报表发生重大错报风险的重点审计领域
  • 贷款损失准备;
  • 资产负债表表外业务;
  • 不符合银行监管法规的交易和事项;
  • 发生重大变动的财务报表项目;
  • 资产负债表日前后发生的重大一次性交易;
  • 高度复杂或投机性强的交易;
  • 非常规贷款;
  • 关联方交易;
  • 新金融产品或服务;
  • 受新近颁布的监管法规影响的业务领域[8]
2、商业银行适用的审计准则指南   
       2007111日,中注协公布了中国注册会计师执业准则指南。该准则指南覆盖所有准则项目,共48项,计100余万字,其中就包括了《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》指南,自200711日起与中国注册会计师执业准则同步施行。   
  《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》指南共计53.6万字,从运用审计风险模型、计划审计工作、进行风险评估、实施控制测试、应对舞弊风险、运用重要性水平、确定抽样规模、确定审计意见等方面解决了注册会计师在运用准则时面临的问题。
七、商业银行适用的法律法规
   银行业的主要法律法规及政策分为基本法律法规、行业规章和规范性文件两大部分[9]
   1、基本法律法规基本法律法规主要有《中国人民银行法》、《商业银行法》、《银行业监督管理法》、《中华人民共和国反洗钱法》等。
   2、行业规章和规范性文件
   行业规章和规范性文件主要涉及行业管理、公司治理、业务操作、风险防范和信息披露等方面。
  1)行业管理行业
   管理方面的规章主要有《金融许可证管理办法》(2007 修正)、《中国银行业监督管理委员会关于调整银行市场准入管理方式和程序的决定》、《金融企业财务规则》、《中国人民银行关于实行差别存款准备金率制度的通知》、《关于向金融机构投资入股的暂行规定》、《商业银行次级债券发行管理办法》、《全国银行间债券市场金融债券发行管理办法》、《商业银行杠杆率管理办法》(2015修订)、《商业银行资本管理办法(试行)》、《中国银监会中资商业银行行政许可事项实施办法》(2017修订)、《中国银行业监督管理委员会办公厅关于规范商业银行同业业务治理的通知》、《银行业金融机构绩效考评监管指引》、《中国银监会行政处罚办法》(2015修订)、《中国银监会现场检查暂行办法》、《银行业金融机构数据治理指引》、《关于规范银行业金融机构异地非持牌机构的指导意见》等。
  (2)公司治理
   公司治理方面的规章主要有《商业银行公司治理指引》、《商业银行内部控制指引》(2014 年修订)、《股份制商业银行独立董事和外部监事制度指引》、《股份制商业银行董事会尽职指引(试行)》、《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》、《商业银行董事履职评价办法(试行)》、《商业银行稳健薪酬监管指引》及《商业银行股权管理暂行办法》等。
  (3)业务操作
   业务操作方面的规章主要有《贷款通则》、《商业银行授信工作尽职指引》、《商业银行金融创新指引》、《单位定期存单质押贷款管理规定》、《银团贷款业务指引》(2011 修订)、《中国人民银行、中国银行业监督管理委员会关于进一步加强信贷结构调整促进国民经济平稳较快发展的指导意见》、《固定资产贷款管理暂行办法》、《个人贷款管理暂行办法》、《流动资金贷款管理暂行办法》、《商业银行理财产品销售管理办法》、《商业银行服务价格管理办法》、《商业银行保理业务管理暂行办法》、《银行办理结售汇业务管理办法》、《中国银监会关于商业银行资本工具创新的指导意见》、《银行业金融机构衍生产品交易业务管理暂行办法》(2011 修订)、《商业银行委托贷款管理办法》、《银行业金融机构联合授信管理办法(试行)》、《商业银行理财业务监督管理办法》及《商业银行理财子公司管理办法》等。
  (4)风险防范
   风险防范方面的规章主要有《银行业金融机构全面风险管理指引》、《商业银行内部审计指引》、《商业银行并购贷款风险管理指引》(2015 修订)、《商业银行集团客户授信业务风险管理指引》(2010 修订)、《商业银行市场风险管理指引》、《金融机构反洗钱规定》(2006 修订)、《商业银行不良资产监测和考核暂行办法》、《金融企业准备金计提管理办法》、《商业银行风险监管核心指标(试行)》、《商业银行信息科技风险管理指引》、《商业银行操作风险管理指引》、《贷款风险分类指引》、《商业银行压力测试指引》(2014 修订)、《商业银行声誉风险管理指引》、《商业银行贷款损失准备管理办法》、《商业银行流动性风险管理办法》、《商业银行大额风险暴露管理办法》、《关于完善系统重要性金融机构监管的指导意见》、《商业银行银行账簿利率风险管理指引》等。
  (5)信息披露
   信息披露方面的规章主要有《商业银行信息披露办法》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第26号—商业银行信息披露特别规定》(2014年修订)、《商业银行流动性覆盖率信息披露办法》等。
八、结语   
  笔者写作本文的初衷是掌握与商业银行有关的:定义、清产核资、会计核算、风险管理、审计准则、法律法规等概念,通过查阅相关的学术论文、出版书籍、政策文件等资料,笔者对上述概念有了一定的理解,但由于时间有限,本文尚存在一些缺陷:首先本文未涉及国外商业银行的相关知识,缺乏国内外银行之间的对比;其次本文侧重于从会计、审计、风险管理、法律视角对商业银行进行探究,对商业银行业务层面、税务方面的内容涉及较少。上述缺陷也为后续从其他维度研究商业银行留下了一定空间。

参考文献
[1] 江文波,于树一. “两则两制”及其系列改革:“十三五”规划框架下的评估与展望[J].财政科学,2016(4),25.
[2] 黄燕飞.中国会计准则国际趋同策略研究[D].财政部财政科学研究所博士论文,2014:91.
[3] 中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则应用指南2010[M].北京:中国财政经济出版社,2010346-347.
[4] 财政部会计司. 财政部会计司有关负责人就新金融工具相关会计准则的修订完善和发布实施答记者问[EB/OL].(2017-04-06)[2019-09-06]. http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/201704/t20170406_2576243.html
[5] 中国人民银行.存款准备金政策与制度[EB/OL].[2019-09-06].http://www.pbc.gov.cn/zhengcehuobisi/125207/125213/125434/125795/index.html
[6] 维基百科.巴塞尔资本协定[EB/OL].(2016-12-29)[2019-09-06].https://w.upupming.site/wiki/%E5%B7%B4%E5%A1%9E%E5%B0%94%E8%B5%84%E6%9C%AC%E5%8D%8F%E5%AE%9A
[7] 马美蓉.《巴塞尔协议Ⅲ》框架下我国商业银行资本管理效率研究[D].山西财经大学硕士论文,2012:11.
[8] 财政部会计司. 中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计[EB/OL].(2006-03-09)[2019-10-01]. http://kjs.mof.gov.cn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/zyzz/200806/t20080618_46301.html
[9] 中国证券监督管理委员会. 苏州银行股份有限公司首次公开发行股票招股说明书(申
报稿20171211日报送)[EB/OL].(2018-01-10)[2019-10-01].http://www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306202/201801/t20180110_332282.htm?keywords=%E8%8B%8F%E5%B7%9E%E9%93%B6%E8%A1%8C




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发表于 2019-10-5 11:54:27 | 显示全部楼层
没有合理的审计费,什么也保证不了,也没法保证
 楼主| 发表于 2019-10-6 14:47:00 | 显示全部楼层
mlccpa 发表于 2019-10-5 11:54
没有合理的审计费,什么也保证不了,也没法保证

发表于 2019-10-9 08:40:10 | 显示全部楼层
发表于 2019-10-9 10:29:47 | 显示全部楼层
谢谢分享。写的详细。

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