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[会计实务] 案例分析:增值税期末账务处理,90%的财务人员都犯了这个错误

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发表于 2019-9-24 09:54:59 | 显示全部楼层 |阅读模式
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对于销售、购进的等经济业务的增值税账务处理,相信所有的财务人员都会做,但是对于月末增值税的账务处理,90%的财务人员都没有做。
之所以会得出这个结论,是因为在对多家企业的账务进行审查时发现这些公司存在共同的问题,即“应交税费-应交增值税”的专项“销项税额”、“进项税额”、以及“进项税额转出”等余额都非常大。经过询问才知道,原来财务人员期末不知道该科目要进行结转,因此“销项税额”及“进项税额”等专项余额一直累计下来。
那么有人会问了,增值税明细科目期末不进行处理,又不影响“应交税费-应交增值税”科目的余额。期末做不做账务处理无所谓。如果你这样理解,就大错特错了。


如果期末对“应交税费--应交增值税”的明细科目不进行账务处理,会存在以下问题:
第一,无法确定“应交税费”中的进项税额余额是是否为期末留抵数,尚有多少进项税未抵扣;
第二,可能会出现账表数字不符,即“应交税费-应交增值税”科目的各专项金额与增值税纳税申报表数字会出现差异,而不易被觉察;
第三,如果“应交税费-应交增值税”科目核算出现错误而不易被察觉;
第四,容易出现已认证,应抵扣的进项税额没有填到纳税申报表中导致以后期间不能抵扣。
最终的结果,会导致多交税款,给企业带来经济损失,这对于财务人员来说是失职行为。
那么,月末到底应该做怎样的账务处理才能避免以上问题的发生呢。下面我们从三个方面进行解析:
一、政策依据:
根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会(2016)22号文规定,月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目;对于当月多交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。
二、账务处理建议:
在月度末,财务人员应该根据“应交税费--应交增值税”的明细科目余额进行以下完整的账务处理:
(1)将应交增值税各专项的余额进行结转
借:应交税费--应交增值税--销项税额
应交税费--应交增值税--进项税额转出
应交税费--应交增值税--转出多交增值税
贷:应交税费--应交增值税--进项税额
应交税费--应交增值税--转出未交增值税
应交税费--应交增值税--销项税额抵减
应交税费--应交增值税--已交税金
应交税费--应交增值税--减免税款
结转时要注意的是:如果本期销项税额小于进项税额,那么进项税额不是按照发生额全额结转,而是按照当期允许抵扣的进项税额进行结转,余额为待抵扣的进项税。
(2)对于当月应交未交的增值税
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税
(3)对于当月多交的增值税
借:应交税费——未交增值税
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
与增值税申报表的关系:
1、“应交税费--应交增值税-销项税额”结转金额 减去“应交税费--应交增值税-销项税额递减”结转金额=增值税纳税申报表中的“销项税额”;
2、“应交税费--应交增值税-进项税额”结转金额=增值税纳税申报表中的“进项税额”;
3、“应交税费--应交增值税-进项税额转出”结转金额=增值税纳税申报表中的“进项税额转出”;
4、“应交税费--应交增值税--已交税金”结转金额=增值税纳税申报表中的“本期已缴税额”;
“应交税费--应交增值税--减免税款”结转金额=增值税纳税申报
1、表中的“应纳税额减征额”;
2、“应交税费——未交增值税”=期初未缴税额(多缴为负数)
三、案例解析:
案例1:假设某公司2019年8月应交税费-应交增值税科目数据如下表:


则月末对增值税进行结转如下:
(1)将应交增值税各专项的余额进行结转
借:应交税费--应交增值税--销项税额 800,000
应交税费--应交增值税--进项税额转出 1,000
应交税费--应交增值税--转出多交增值税 150,180
贷:应交税费--应交增值税--进项税额 500,000
应交税费--应交增值税--销项税额抵减 100,000
应交税费--应交增值税--已交税金 50,000
应交税费--应交增值税--减免税款 820
(2)对于当月多交的增值税
借:应交税费——未交增值税 150,180
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)150,180
该公司8月份增值税纳税申报表数据填列如下:


备注:纳税申报表中的销项税额=销项税额科目贷方发生额-销项税额抵减科目借方发生额。
案例2:该公司2019年9月应交税费-应交增值税科目数据如下表:


则月末对增值税进行结转如下:
(1)将应交增值税各专项的余额进行结转
借:应交税费--应交增值税--销项税额 600,000
应交税费--应交增值税--进项税额转出 5,000
贷:应交税费--应交增值税--进项税额 455,000
应交税费--应交增值税--销项税额抵减 150,000
结转后“应交税费—应交增值税(进项税额)”期末余额345,000(800,000-455,000),该余额期末留底税额。
9月份增值税纳税申报表数据填列如下:


备注:申报表中“实际抵扣税额”=“进项税额”科目贷方结转金额-“进项税额转出”科目借方结转金额。
总结:
通过月末对增值税科目进行结转后,如果本期销项税额大于进项税额“应交税费-应交增值税”科目期末余额为零,相应的各专项“销项税额”、“进项税额”“进项税额转出”等余额全部为零。
如果本期销项税额小于进项税额,则除“进项税额”外,其他专项的期末金额全部为零。进项税额的期末余额为期末留抵税额,且此余额一定等于增值税纳税申报表中的期末留抵税额。科目余额清楚明了,而且与增值税纳税申报表数据一一对应,既保证了数据的可视性、准确性,也保证了账表相符。

本文为财税聚焦原创文章,如需转载请注明出自财税聚焦

评分

1

查看全部评分

发表于 2019-9-24 21:17:39 | 显示全部楼层
实务中这样做的确实很少,学习了
发表于 2019-9-25 09:30:53 | 显示全部楼层
谢谢分享。
发表于 2019-9-25 10:32:53 | 显示全部楼层
现在的课本上这些实务性的处理都没有,所以很多财务都不知道月末需要结转的。
发表于 2019-9-25 10:33:12 | 显示全部楼层
谢谢分享 收藏了
发表于 2019-9-25 11:05:10 | 显示全部楼层
这个问题我也与很多人计论过,但会计准则等国家的标准文件,没有相关的规定期末必须结转。
但实际操作层面一般都是年底结转一次,不用每月结转,这样可以与增值税纳税申请表一致,可以核对本月数及本年累计数,做到表表一致。
发表于 2019-9-25 11:13:58 | 显示全部楼层
8月第一、二分录有误,应为一、借:应交税费--应交增值税--销项税额 800,000
                                               应交税费--应交增值税--进项税额转出 1,000
                                              贷:应交税费--应交增值税--进项税额 500,000
                                                    应交税费--应交增值税--销项税额抵减 100,000
                                                    应交税费--应交增值税--已交税金 50,000
                                                     应交税费--应交增值税--减免税款 820
                                                    应交税费--应交增值税--转出未交增值税 150180
                                          二、借:应交税费--应交增值税--转出未交增值税 150180
                                                      贷:应交税费--未交增值税                          150180
发表于 2019-9-25 11:26:27 | 显示全部楼层
8月第一、二录有误,应为一、借:应交税费--应交增值税--销项税额 800,000
                                                  应交税费--应交增值税--进项税额转出 1,000
                                                     贷:应交税费--应交增值税--进项税额 500,000
                                                           应交税费--应交增值税--销项税额抵减 100,000
                                                           应交税费--应交增值税--已交税金 50,000
                                                            应交税费--应交增值税--减免税款 820
                                                            应交税费--应交增值税--转出未交增值税 150180
                                                    二、借:应交税费——应交增值税--转出未交增值税 150180
                                                                贷:应交税费——未交增值税   150180
发表于 2019-9-26 13:53:15 | 显示全部楼层
这么实用的文章,学习、支持、感谢了!!!
发表于 2019-9-26 15:52:41 | 显示全部楼层
学习了,谢谢
发表于 2019-9-27 13:47:07 | 显示全部楼层
纠正日常忽略的地方。
谢谢分享!
发表于 2019-9-30 12:19:29 | 显示全部楼层
jinzhipo 发表于 2019-9-25 11:26
8月第一、二录有误,应为一、借:应交税费--应交增值税--销项税额 800,000
                              ...

正解,谢谢分享!
发表于 2019-10-9 14:30:50 | 显示全部楼层
税务师教材有详细的指导,日常操作确实没有做结转。
我见过的有做账外辅助计提表,核算每月销项进项转出留抵以及出口退税和免抵,月底结账前,核对账面销项账面收入数据和当期开票系统数据,核对账面进项和抵扣系统数据,填列辅助计提表,最终辅助计提表和账面应交税费核对一致,就可以避免错误了,同时纳税申报的时候申报表数据也可以拿来核对的,最终账、辅助表、申报表一致。
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