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[会计实务] 营业收入总结学习

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发表于 2019-9-20 17:09:23 | 显示全部楼层 |阅读模式
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一、营业收入


- 1、先了解业务模式:公司主要做什么?产品还是服务?靠什么赢利?运营模式?销售政策?客户集中度?

- 2、实质性细节测试必须是基于风险评估程序、控制测试、分析性复核展开,才具有针对性。

- 3、不能对所有收入确认和成本结转进行检查、所以先风评,分析性复核,找到异常,提出问题、在通过实质性程序找到答案;相反不做分析性复核,发现不了异常情况。

  -  收入异常,关注价格波动,客户,合同; 成本异常关注ERP的核算,预付账款是否未转入存货,存货核算是不是出现了高流低转的情况(以较低的金额结转成本,留大额在存货里面);  毛利率是否异常。

  -  why:不了解企业的业务模式,实际经营情况,虽然列了毛利率,收入分析板块,针对收入变动,毛利率变动不能自圆其说。

  -  关注变化(业务构成的变化,毛利率的变化,违背正常经营周期性的变化,异常交易)。

  -  how:1)先整体分析:分析构成,是否有新增业务、异常业务、停止业务;再到板块分析分析结构构成,业务变动,再细化到产品→销量和售价。

  - 2)抓大放下,趋势和合理性判断:发现重大异常交易。
  - 3)剔除偶发因素影响:减少趋势分析干扰项。
  - 4)资料收集,数据要具有丰富性(自身历史数据和行业数据)。
  - 5)通过多期数据对比,进行自身收入和毛利率趋势分析;通过同行业数据对比,进行收入和毛利率行业分析;以及交付结算周期的合理性(是否符合行业季节性);关联因素分析(收入和税金、现金流、运费、产能;毛利率和存货、预付账款)。



- 4、函证、盘点只是基于报表数字的程序

  -  1)不是光有合同,出库单,签收单,交易就是真实的;关注交易是否具有商业实质(互利互惠,双方都有合理商业用途)。

  -  2)  交易客户是否是公司的下游,是否是产品的终端;与个人交易,都是签字,缺乏外部证据,风险评估较高,关注检查交易的比重,交易的公允性和必要性。

  - 3) 3-5年产生一次的偶发因素,关注客户是做什么、对利润的贡献率,可持续性?交易价格偏离市场价格缺乏合理理由;注意如果没有行业了解,怎么知道交易价格偏离市场价。

  - 4) 无形资产,商标,技术(交易的标不具有实物形态);关注收入确认的真实性,什么时候可以确认收入,客户的用途?是否是关联方?是否是恶意串通,虚增当年利润?怎么界定风险报酬都转移的?

  - 5)自我交易模式:虚构外部第三方,进行资金和合同的虚构;关注应收账款和交易形成的原始单据;关注既是客户又是供应商,关注销售的什么,采购的什么,销售和采购是否具有关联性?交易是否具有必要性?买的是生产需要的吗?销售的是自己生产的吗?价格的公允性?交易规模和业务规模的匹配性?必要时实际走访没有?

    -  预付和应付采购的真实性,关注付款是否和合同规定一致,期后到货的情况进行检查,预付购置资产以及广告费查看是否符合合同约定;抽查采购入库的外部运输单据,涉及国外进口,将海关进口数据和账上采购金额分析。

    -  应收款及交易的真实性疑虑:关注资金流向,是否存在第三方代为付款,分析是否必要合理,是否是关联方。
      -  分析是否存在集中发货和突然发货,和以前年度对比分析第四季度和各月份发货占对应季节订单的比例,查看发货规律是否一致。
      -  分析主要产品单价变动的原因,与同行业公司产品价格进行比较分析。






**(二)收入确认政策关注点**

- 1、合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

- 2、政府补助和收入的区分:企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。

**(三)营业收入细节测试关注点**   

- 1.本程序检查中,检查人员面对复杂和众多的数据,以及片段性证据,应当梳理和查找,取得每笔业务对应的“出库单—销售发票—会计确认的记账凭证—销售合同”证据资料。这些信息链条的链接一定是一笔业务对应检查,类似穿行测试。

- 2.由于审计至少需要涉及四个部门:合同管理部门、销售部门、仓储部门、财务部门等,内部流转的单据及编号的识别非常重要,审计过程中有效识别编号对于顺利查找证据会起到事半功倍的作用。

- 3.采用这种顺查和逆差方式检查,除了可以实现发生性、准确性认定目标以外,可以实现完整性认定目标。其原理在于随机抽样实质上可以发现记录不完整事项的漏洞。


- 4.此程序检查中,如发现不一致或异常事项,需要扩大样本量再次检查。具体扩大样本量需要根据实际情况进行判断,同时考虑样本错报推导整体的错报金额。如果存在异常或舞弊,则需要扩大样本量并确定是否可以满足可容忍错报水平。

**(四)营业收入函证关注点**


- 1、函证营业收入为追加程序,可选择执行。

- 2、函证对于营业收入审计来说仅能证明其发生、准确性,但存在舞弊,即虚构销售、或虚增销售的情况,函证并不能发现。

- 3、一般需函证的客户包括:大额销售客户;该客户本年销售额比上年有大幅变动;客户公开信息与其购货能力严重不符的情况。

- 4、询证回函认可的金额小于询证金额,可能存在两种情况:
    -    <1>企业有意加大应收账款,虚增应收账款,目的是虚增收入,虚增利润,审计人员应当核实销货合同、发票、发货单位等来加以证实。
    -    <2>由于询证函在决算日后发出,在此期间,购货单位可能已经支付部分款项,造成回函认可金额小于询证金额或债务人将货款早已归还,但企业未及时调整应收账款记录,审计人员要审核现金日记账和银行存款日记账,查明这些款项是否确已收到。

- 5、询证回函认可的金额大于询证金额,也应查明原因,是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为。

**(五)销货退回**

- 1、审查销售退回原因的合理性。


  - <1>审计人员应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析,尤其需要注意是否存在内外勾结,营私舞弊,从而给企业带来经济损失的问题。

  - <2>审计人员应特别关注期末或下期期初发生的销售退回业务的真实性,关注企业是否存在为追求本期销售计划的完成,采用期末虚构销售,下期期初再用红字发票冲回的不当手法,弄虚作假。

-  2、特别要关注资产负债表日后销售退回的账务处理是否属于资产负债表日后调整事项。

我的心得体会都会先在公众号上面发布,欢迎关注:CPA万事屋(copoao)


发表于 2019-9-21 09:21:30 | 显示全部楼层
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