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[求助] 反向购买的会计分录是否可以如此抵消?

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发表于 2019-9-12 21:48:50 | 显示全部楼层 |阅读模式
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问题请看最下方红色字体,下文是材料
【例26-4】(★★名义上A公司编制合并财务报表,但尊重“实质重于形式”原则)
A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
表26-2  A公司及B企业合并前资产负债表   单位:万元
A公司
B企业
流动资产
3000
4500
非流动资产
21  000
60  000
资产总额
24  000
64  500
流动负债
1200
1500
非流动负债
300
3000
负债总额
1500
4500
所有者权益:



股本
1500
900
资本公积

盈余公积
6000
17  100
未分配利润
15  000
42  000
所有者权益总额
22  500
60  000


其它资料:
(1)20×7年9月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处(甲公司)取得了B企业全部股权。A公司共发行了1800万股普通股以取得B企业全部900万股普通股。
(2)A公司普通股在20×7年9月30日的公允价值为20元,B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
(3)20×7年9月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值(21000万元)高4500万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系(非同一控制下的企业合并)。
对于该项企业合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东(甲公司)控制,B企业应为购买方,A公司为被购买方。
【答案】
第一步、确定该项合并中B企业的合并成本(已知:A公司原股数1500万股,B企业原股数900万股)
A公司在该项合并中向B企业原股东(甲公司)增发了1800万股普通股,合并后B企业原股东(甲公司)持有A公司的股权比例为54.55%(1800÷3300),如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为750万股(900÷54.55%-900),其公允价值为30000万元,企业合并成本为30000万元。[750万股×40元(B企业)]
注:(简便计算)
A公司原股数1500万股,2股换1,所以股数为750万股


第二步、企业合并成本在可辨认资产、负债中的分配:
合并成本      30000(750万股×40元)
A公司可辨认资产、负债:(公允价值)
流动资产      3000
非流动资产     25500[21 000+4500(评估增值)]
流动负债      (1200)
非流动负债     (300)
商誉        3000(计算得出)
表26-3   A公司20×7年9月30日合并资产负债表
基本原则:
①A公司(公允价值)+B公司(账面价值)

②数量:A公司、金额:B公司
表二
  
项目
  
金额(单位:万元)
流动资产
7500(3000+4500)
非流动资产
85  500(21 000+4500+60 000)
商誉
3000(计算得出)
资产总额
96  000(上述3项合计)
流动负债
2700(1200+1500)
非流动负债
3300(300+3000)
负债总额
6000(上述2项合计)
股本(3300万股普通股)
  
(A公司:1500+1800)
1650(900+虚拟股数750)
资本公积
29  250(倒挤或30 000-750×1)



---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


盈余公积
17  100(B公司)
未分配利润
42  000(B公司)
所有者权益总额
90  000(资产-负债)


【补充内容】
(1)B企业(购买方)取得对A公司(被购买方)长期股权投资的虚拟分录:
借:长期股权投资               30 000
 贷:股本                     750
   资本公积——股本溢价           29 250
(2)A公司(被购买方)报表中公允价值与账面价值的调整
借:非流动资产                 4500
 贷:资本公积                  4500
(3)抵销B企业(购买方)虚拟的长期股权投资与A公司(被购买方)的所有者权益:
借:股本                    1500
  资本公积(评估增值)            4500
  盈余公积                  6000
  未分配利润                15 000
  商誉                    3000
 贷:长期股权投资               30 000

问题:
请问上面(1)分录是否可以和(3)分录实务中是否可以合并为(因为本来就是将A公司公允后的股东权益装进了B公司的股本和资本公积金)
借:股本                    1500
  资本公积(评估增值)            4500
  盈余公积                  6000
  未分配利润                15 000
  商誉                    3000


贷:股本                     750
   资本公积——股本溢价           29 250

问题2、请问合并后,合并报表的股本究竟是3300万股,还是1650万股?


发表于 2019-9-13 03:17:54 | 显示全部楼层
1、实务中一般是在个别报表基础上进行合并抵销的,不会直接做如你所述的分录,尽管该分录体现了合并报表层面应达到的反向购买会计效果。
2、理论上应是1650万元,但会导致合并报表层面和个别报表层面的股本金额不一致,实务中难以理解,所以实务中更多地是合并报表层面股本金额与个别报表层面一致,即3300万元;差额调整合并报表层面的资本公积(可能导致合并报表层面资本公积为负数)。
 楼主| 发表于 2019-9-13 11:13:20 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2019-9-13 03:17
1、实务中一般是在个别报表基础上进行合并抵销的,不会直接做如你所述的分录,尽管该分录体现了合并报表层 ...

谢谢陈老师的指导。在此先祝陈老师中秋快乐,阖家安康!
还是想做到知其然,还要知其所以然

1、实务中一般是在个别报表基础上进行合并抵销的,不会直接做如你所述的分录,尽管该分录体现了合并报表层面应达到的反向购买会计效果。
    ———为什么实务中要在个别报表基础上进行合并抵消?这么做的目的是什么?“个别报表基础”是体现在分录当中的长期股权投资么?当初就是这个科目把我搞晕了,搞不清1、3分录到底是给个别报表做的,还是给合并报表做的。(现在已经知道了)


2、理论上应是1650万元,但会导致合并报表层面和个别报表层面的股本金额不一致,实务中难以理解,所以实务中更多地是合并报表层面股本金额与个别报表层面一致,即3300万元;差额调整合并报表层面的资本公积(可能导致合并报表层面资本公积为负数)
—————-导合并报表层面和个别报表层面的股本金额不一致,为什么会导致实务中难以理解??刚才去看了几个上市公司合并报表与母公司报表,确实股本金额都一样!为什么要追求一致呢?比如A公司是非上市公司,股本100万。B公司是上市公司,股本1000万。A公司在二级市场购买了51%B公司股本


,A、B两公司公司总股本都没发生变化。合并后的报表就会变成和A公司个别报表股本数额一致。这个我反而难以理解。还请陈老师开释。

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